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1中级财务会计IntermediateAccountingChapter2货币资金(MonetaryFunds)•学习目标货币资金1.掌握货币资金内部控制体系的内容；2.掌握货币资金的构成和有关使用规定；3.掌据库存现金的管理及其溢余和短缺的账务处理；4.掌握银行存款的会计处理和银行对账方法；货币资金重点难点（1）库存现金管理与核算；（2）银行存款收付的核算；（3）现行银行支付结算方式；（4）其他货币资金的内容及核算。第一节货币资金的内部控制一、货币资金性质货币资金是指企业在生产经营中具有直接支付能力的货币形态的资金。流动性最强，风险性最高、最容易产生舞弊。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，分为库存现金、银行存款和其他货币资金。库存现金：存放在财会部门由出纳人员保管的现金。银行存款：存放在银行或其他金融机构并可以随时支取的货币资金。其他货币资金：存入在银行或其他金融机构，有特殊用途。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款第一节货币资金的内部控制二、货币资金内部控制的内容（一）货币资金的内部控制要求1.内部控制目标促进企业正常组织资金活动防范和控制货币资金风险保证货币资金的安全提高货币资金的使用效益。2.关注风险资金调度不合理、营运不畅，导致企业陷入财务困境或者资金闲置；资金活动管控不严，导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。第一节货币资金的内部控制3.具体控制措施(1)不相容岗位相互制约分离。企业办理资金收付业务，应当遵守现金和银行存款的相关管理规定，不得由一人办理货币资金全过程业务，严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管。（2）建立授权批准制度。企业办理资金支付业务，应当明确支出款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附原始单据或相关证明，履行严格的授权审批程序后，方可安排资金支出；第一节货币资金的内部控制3.具体控制措施（3）按照规定的程序办理授权批准。企业应加强对货币资金的会计系统控制，严格规范资金的收支条件、程序和审批权限；（4）不设小金库。（5）定期检查分析。企业应当定期组织召开资金调度会或资金安全检查，对资金预算执行情况进行综合分析，如果发现异常情况，及时采取措施妥善处理，避免资金冗余或资金链断裂。第一节货币资金的内部控制（二）库存现金的管理1.库存现金的使用范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各项奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。第一节货币资金的内部控制2.库存现金的限额库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出，按规定允许留存的现金最高数额。由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位3—5（最多15）天日常零星开支所需的现金确定。。正常开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。第一节货币资金的内部控制3.现金的日常收支管理（1）企业收入现金应于当日送存开户银行，当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。（2）不得坐支。是指企业从本企业的现金收入中直接支付现金的行为。特殊情况（3）企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。（4）企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。（5）不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存储；不准保留账外公款；不得设置“小金库”等。第一节货币资金的内部控制3.现金的日常收支管理（1）企业收入现金应于当日送存开户银行，当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。（2）不得坐支。是指企业从本企业的现金收入中直接支付现金的行为。特殊情况（3）企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。（4）企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。（5）不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存储；不准保留账外公款；不得设置“小金库”等。第一节货币资金的内部控制4.定期进行现金盘点企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存一致。发现不符的，应及时查明原因，作出相应的会计处理。第一节货币资金的内部控制（三）银行存款的管理1.银行存款开户的有关规定第一节货币资金的内部控制（1）基本存款账户基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户，企业工资、奖金等现金的支取只能通过基本账户办理。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开设基本存款账户。基本存款账户的开设需报当地人民银行的批准和备案。（2）一般存款账户一般存款账户是指企业基本存款账户以外的用于银行借款转存的账户和分支机构的存款账户，企业可以通过该账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。企业可在多家银行开立一般存款账户，但不得在同一家银行多处开立一般存款账户。第一节货币资金的内部控制(3）临时存款账户临时存款账户是指企业临时经营活动需要并在规定期限内开立的账户，企业可以通过该账户办理转账结算和符合现金管理规定的现金收付。（4）专用存款账户专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。如：基本建设资金、更新改造资金、财政预算外资金。第一节货币资金的内部控制2.银行结算纪律严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。企业应当严格遵守银行结算纪律不得签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据；不得无理拒绝付款，任意占用他人资金；不得违反规定开立和使用银行账户。第一节货币资金的内部控制2.银行结算纪律企业应当指定专人定期核对银行账户。每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，并指派对账人员以外的其他人员进行审核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符。如调节不符，应当查明原因，及时处理。企业应当加强对银行对账单的稽核和管理。出纳人员不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。实行网上交易、电子支付等方式办理货币资金支付业务的企业，应当与承办银行签订网上银行操作协议，明确双方在资金安全方面的责任与义务、交易范围等。操作人员应当根据操作授权和密码进行规范操作。第二节货币资金的会计处理一、库存现金（cashonhand）二、银行存款（cashinbank）三、其他货币资金（othermonetaryfunds）一、库存现金（一）库存现金的核算（二）库存现金的清查1、库存现金的序时核算2、库存现金的分类核算（一）库存现金核算1.序时核算通过“现金日记账”核算。现金日记账是三栏式（借、贷、余）出纳人员按业务发生的前后顺序，根据审核无误的收付款凭证，逐日逐笔登记日清月结有外币业务的，设人民币现金、外币现金的现金日记账进行明细核算（一）库存现金核算2、分类核算（由会计人员登记，月末与现金总账核对）为了总括地反映库存现金的增减变动情况，企业应设置”库存现金”账户进行核算。企业内部各部门周转使用的备用金，设置“备用金”账户核算，本账户核算。如有外币现金的企业，应按人民币和外币分户进行核算。库存现金收到现金支出现金期末余额期初余额贷借（一）库存现金核算例2-1齐鲁公司，20××年12月1日发生如下经济业务：（1）开出现金支票，从开户银行提取现金2000元备用，根据支票存根。借：库存现金2000贷：银行存款2000（2）销售材料货款500元，增值税85元，共计收到585元，根据销货发票。借：库存现金585贷：其他业务收入500应交税费—应交增值税（销项税额）85（一）库存现金核算（3）张三出差，预借差旅费2000元借：其他应收款——张三2000贷：库存现金2000（4）张三出差回来，报销差旅费1500元，交回余额500元借：管理费用1500库存现金500贷：其他应收款——张三2000（一）库存现金核算（5）行政管理部门从某超市购买零星办公用品费200元，以现金付讫，根据某超市发票。借：管理费用200贷：库存现金200（一）库存现金核算•库存现金增加Dr：库存现金Cr：银行存款主营业务收入其他业务收入其他应收款营业外收入其他应付款•库存现金减少Dr：银行存款其他应收款其他应付款应付职工薪酬管理费用Cr：库存现金（二）库存现金核算库存现金总账由不从事出纳工作会计人员负责登记，可以根据现金收、付款凭证直接登记，也可以定期或月终根据汇总记账凭证、科目汇总表登记，还可以根据多栏式现金日记账末汇总登记，月终，现金日记账应与现金总账核对，做到账账相符。（二）库存现金的清查库存现金清查包括每日终了前出纳人员进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的库存现金盘点、核对。库存现金清查一般采用实地盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场，清查后应编制“现金盘点报告单”。如有现金短款或长款时，应通过“待处理财产损溢”账户核算。（二）库存现金的清查（1）企业月末进行现金盘点，发现溢余100元借：库存现金100贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100（2）若上述多余现金无法查明原因，经批准作为“营业外收入”借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100贷：营业外收入100（3）如是应支付给其他人的。则贷记“其他应付款”借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100贷：其他应付款——应付现金溢余（**个人）100（二）库存现金的清查（1）企业月末进行现金盘点，发现现金短缺200元；借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200贷：库存现金200（2）若短缺是由于出纳员造成的，应由其赔偿；借：库存现金（其他应收款）200贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200（3）若无法查明原因，经批准后计入“管理费用”。借：管理费用200贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200二、银行存款（一）支付结算方式（二）银行存款的核算（三）银行存款的清查•33（一）支付结算方式•银行汇票•商业汇票•银行本票•支票•信用卡•汇兑•委托收款•托收承付•信用证1、支票的定义支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。2、支票的适用范围单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。（一）支票1、支票•用于提取现金•用于转账•既可提现，也可转账1、支票•转账支票正面（见图2-15）。1、支票•图2-15转账支票（背面）1、支票支票流转程序图付款单位(出票人)收款单位(持票人)付款单位开户行(付款人)收款单位开户行④收妥入账③银行间清算②送存支票①出票2、银行本票1.银行本票的有关规定定义银行行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据适用范围适用于同城单位和个人所有款项的结算种类不定额本票金额起点为100元定额本票1000元、5000元、10000元、50000元主要规定一律记名，允许背书转让付款期最长不得超过2个月银行本票丧失，失票人可以向出票银行请求付款或退款账务处理付款单位：通过“其他货币资金”账户收款单位：直接记入“银行存款”账户2.银行本票票样2、银行本票2.银行本票票样2、银行本票2、银行本票付款单位（申请人）收款单位持票人、背书人被背收人（持票人）收款单位开户行（持票开户行）付款单位开户行（出票银行）①申请签发本票②出票⑥银行间清算•③持票结算背书转让④送存本票⑤通知收账④送存本票⑤通知收账2、银行本票（１）付款单位填写“银行本票申请书”，送交银行，根据银行本票申请书回单联。借：其他货币资