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第二章货币资金目录第一节货币资金概述第二节库存现金第三节银行存款第四节其他货币资金第一节货币资金概述一、货币资金的内容货币资金是指企业在生产经营过程中，直接以货币形态存在的那部分经营资金，是流动性最强的一项资产，是流动资产的重要组成部分。货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金三部分。二、货币资金的管理1.建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保不相容职务的分离、制约和监督。出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。不得由一人负责货币资金业务的全过程。2.配备合格人员，实行定期轮岗制度。3.建立严格的授权审批制度，明确审批的方式、权限、程序、责任和相关控制制度。4.单位应当加强与货币资金相关的票据管理。5.加强银行预留印鉴的管理。严禁一人管理支取款项所需全部印章。6.建立对货币资金业务的监督检查制度。一、现金的管理◦现金是货币资金的重要组成部分，是流动性最强的一种货币性资产。◦会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。本章中的现金为狭义的现金概念。第二节库存现金广义的现金库存现金银行存款其他可以普遍接受的流通手段银行本票银行汇票保付支票个人支票邮政汇票旅行支票国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：（1）货币性（2）通用性（3）流动性现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。◦（一）现金的使用范围◦《现金管理暂行条例》规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。允许企业使用现金结算的范围如下：1.职工工资、津贴2.个人劳动报酬3.颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金4.各种老保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出5.向个人收购农副产品和其他物资的价款6.出差人员必须随身携带的差旅费7.结算起点（现行规定1000元）以下的零星支出8.中国人民银行确定需要支付现金的其他现金支出◦（二）库存现金的内部控制现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。现金的内部控制包括如下几个方面内容：1.建立现金管理的各项制度，指定专人负责收支现金2.核定库存现金限额库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金数额。一般按照单位3至5天的日常零星开支确定。边远地区和交通不便地区，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。3.不得坐支现金收入4.从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金5.取得和填制合法的原始凭证6.对现金收支应定期或者不定期进行清查，以做到账款相符二、现金收支业务的核算（一）现金收付凭证及其审核企业发生的各项现金收入与支出，必须以合法的原始凭证为依据，经会计主管人员审核和授权批准人员批准后，才能据以收支款项。◦现金核算的凭证：发生收付业务取得原始凭证送交财会部门进行认真审核填制收付凭证办理现金收支出纳加盖戳记款项已经收付凭证审核签证据以登记账簿收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目（付款）填制记账凭证。◦（二）库存现金的总分类核算设置“库存现金”科目。借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。在实际工作中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期（10天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。某公司2009年10月份发生如下库存现金收付款业务。【例2-1】10月1日，签发现金支票一张，从银行提取现金2000元。根据现金支票存根填制银行存款付款凭证，作如下会计分录：借：库存现金2000贷：银行存款2000【例2-2】10月1日，办公室主任王强出差，预借差旅费1500元。根据借款单填制现金付款凭证，作如下会计分录：借：其他应收款——王强1500贷：库存现金1500【例2-3】10月5日，王强出差回来，报销差旅费1800元。根据差旅费报销单，作如下会计分录：借：管理费用1800贷：其他应收款——王强1500库存现金300【例2-4】10月6日，收到仓库出售废旧物资款400元。借：库存现金400贷：营业外收入？400（三）现金的明细分类核算◦现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记现金日记账。现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式见表2—1。三、库存现金清查的核算◦现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后按如下要求进行处理：待处理财产损益——待处理流动资产损益◆登记现金短缺●现金溢余处理●登记现金溢余◆现金短缺处理期末余额：尚未处理的短缺期末余额：尚未处理的溢余库存现金××××××库存现金××××××其他应收款——应收现金短缺款××××××其他应收款——应收保险赔款××××××管理费用××××××其他应付款——应付现金溢余××××××营业外收入——盘盈利得××××××【例2-5】企业清查现金，发现短缺300元，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300贷：库存现金300【例2-6】经查明原因，应由出纳员赔偿200元，其余100元经批准作为管理费用，编制会计分录如下：借：其他应收款——出纳200管理费用——现金短缺100贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300【例2-7】收到出纳员交来赔偿款时，编制会计分录如下：借：库存现金200贷：其他应收款——出纳200如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款——××单位或个人”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。【例2-8】出纳员本日终了清点现金，发现长款150元，长款原因尚未查明。编制会计分录如下：借：库存现金150贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢150【例2-9】上项长余款项无法查明原因，经批准转作营业外收入时，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢150贷：营业外收入——现金溢余150一、银行存款管理制度银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。第三节银行存款（一）银行存款账户的分类按照国家《银行结算办法》规定，企业应在银行开立账户，以办理存款、取款和转账等结算。企业银行存款账户依据用途不同可以分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户等。◦《银行账户管理办法》规定的四类企业账户：账户分类定义作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。（二）设立银行存款账户的原则一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行开立基本存款账户，也不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。企业开立的所有银行账户均由企业财务部门负责管理。（三）银行存款账户的使用和管理1.企业银行存款账户，只供本企业业务经营范围内的资金收付，不准出租或出借给其他单位或个人使用。2.各种收付款凭证，必须如实填写款项来源或用途，不得巧立名目，弄虚作假；不得套取现金，套购物资；严禁利用账户搞非法活动。3.在办理结算时，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒付、任意占有他人资金；不准违规开立和使用账户。4.及时、正确地记录银行往来账务，并及时地与银行寄来的对账单进行核对，发现不符，尽快查对清楚。二、银行存款的核算银行存款的核算包括总分类核算和明细分类核算。银行存款的总分类核算通过设置“银行存款”账户进行的，明细分类核算通过设置“银行存款日记账”进行。（一）银行存款收、付款业务的凭证业务：一是企业将现金存入银行或从银行提取现金；另一是通过银行转账结算收付银行存款。企业办理银行存款的各种收、付款业务，都必须填制或取得银行规定的结算凭证，作为收、付款项的书面证明。（二）银行存款的总分类核算为了记录和反映企业存入银行和其他金融机构的各种款项，企业应设置“银行存款”总分类账户。【例2-10】2009年10月10日，企业签发转账支票一张，支付前欠A公司的购货款6500元。编制会计分录如下：借：应付账款——A公司6500贷：银行存款6500【例2-11】2009年10月11日，企业收到银行转来的委托收款结算收款通知，收到C公司汇来的货款5000元。编制会计分录如下：借：银行存款5000贷：应收账款——C公司5000（三）银行存款的明细分类核算◦企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”进行明细核算。银行存款的明细核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。◦它的方法是设置与登记银行存款日记账。银行存款日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格式，见表2—3。三、银行存款的清查银行存款对账主要包括三个环节：一是银行存款日记账与银行存款收款、付款凭证要互相核对，做到账证相符；二是银行存款日记账与银行存款总账要互相核对，做到账账相符；三是银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单相互核对，以便准确地掌握企业可动用的银行存款实有数。银行存款日记账与银行对账单相核对时，双方余额不一致的原因除了可能是记账错误外，还可能是由于未达账项引起的。◦未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的账项。◦未达账项有四种情况◦可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银行存款的实有数。◦根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：银行存款余额调节表项目金额项目金额银行对账单余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付企业银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付调节后的余额调节后的余额调节后如果双方余额不等，则表明记账有错误。如果双方余额相等，则一般