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第三章货币资金•货币资金的内部控制和管理•库存现金•银行存款•其他货币资金•货币资金的披露、分析和管理第一节货币资金的内部控制和管理•根据《内部会计控制规范——货币资金（试行）》，货币资金的内部控制和管理主要包括：•一、岗位分工及授权批准•二、现金和银行存款的管理•三、票据及有关印章的管理•四、监督检查第二节库存现金•现金使用范围•库存现金的核算•库存现金的清查一、现金使用范围•按照《现金管理暂行条例》的规定，企业可以在下列范围内使用现金：•1．职工工资、津贴；•2．个人劳务报酬；•3．根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；•4．各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；•5．向个人收购农副产品和其他物资的价款；•6．出差人员必须随身携带的差旅费；•7．结算起点（1000元）以下的零星支出；•8．中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。•除上述范围可用现金支出外，其他款项支付一律通过银行进行转账结算。二、库存现金的核算•企业每天都会发生大量的现金收、付业务，为了了解和掌握现金的收支动态和结存数额，企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。有外币现金的企业，应分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。•企业应设置“库存现金”科目，以核算库存现金的收、付和结存情况。企业收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，代表企业实际持有的库存现金。二、库存现金的核算（1）职工出差暂借差旅款：借：其他应收款3000贷：现金3000（2）出差职工回来报销：借：管理费用2800库存现金200贷：其他应收款3000三、库存现金的清查•为了加强现金的管理，企业应建立库存现金的定期清查制度。现金清查的主要手段是实地盘点。如发现账实不符，应及时查明原因，进行处理。•清查中发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后作如下处理：•如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款（××个人）”或“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用——现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。第三节银行存款•银行存款账户管理•银行存款的核算•银行存款的核对•银行转账结算方式一、银行存款账户管理•根据《银行账户管理办法》的规定，企业在银行开立的存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。•基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。一家企业只能在银行开立一个基本存款账户。企业申请开立基本存款账户，应填制开户申请书，提供有关的证件，送交盖有企业印章的印签卡片，经银行审核同意，并凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证开立账户。•一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与企业总部不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。企业可以通过一般存款账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户。企业可以通过临时存款账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。企业申请开立一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户，应填制开户申请书，提供有关的证明文件，送交盖有企业印章的印签卡片，经银行审核同意后开立账户。二、银行存款的核算•企业应按照银行或其他金融机构名称、存款种类，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收款凭证、付款凭证，按业务发生顺序，逐日逐笔登记，并结出账面余额。“银行存款日记账”的记录，应与“银行对账单”核对。核对工作每月至少一次，发现差错，及时更正。有外币存款的企业，应当分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。•企业应设置“银行存款”科目，以核算银行存款的收、付和结存情况。企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“库存现金”等有关科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，代表企业实际存在银行或其他金融机构的款项。二、银行存款的核算（1）购货付款：借：库存商品40000应交税费——应交增值税6800贷：银行存款46800（2）销货收款：借：银行存款46800贷：主营业务收入40000应交税费——应交增值税6800三、银行存款的核对银行存款余额调节表项目金额项目金额银行存款日记账余额银行对账单余额加:银行已收，企业未收款项加:企业已收，银行未收款项减:银行已付，企业未付款项减:企业已付，银行未付款项调整后余额调整后余额四、银行转账结算方式•支票结算方式•银行本票结算方式•银行汇票结算方式•商业汇票结算方式•汇兑结算方式•托收承付结算方式•委托收款结算方式•信用卡结算方式（一）支票结算方式•支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票的出票人，为在经中国人民银行当地分支行批准办理支票业务的银行机构开立可以使用支票的存款账户的单位和个人。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。•支票由银行统一印制，分为现金支票和转账支票。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金；支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。支票的提示付款期限自出票日起10天。期限从签发次日算起，到期遇到法定节假日顺延。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额。禁止签发空头支票。现金支票工商银行现金支票存根支票号码2354747科目对方科目出票日期20年月日单位主管：会计：工商银行现金支票地支票号码名2354747本出票日期（大写）年月日付款行名称：支收款人：出票人账号：票付款期限用途科目（借）十上列款项请从对方科目（贷）天我账户内支付付讫日期年月日出纳复核记账出票人签章贴对号单处出纳对号单收款人：金额：用途：备注：人民币（大写）千百十万千百十元角分转账支票工商银行现金支票存根支票号码24547648科目对方科目出票日期20年月日单位主管：会计：工商银行转账支票地支票号码名24547648本出票日期（大写）年月日付款行名称：支收款人：出票人账号：票付款期限用途科目（借）十上列款项请从对方科目（贷）天我账户内支付付讫日期年月日复核记账出票人签章（使用清分机的，此区域供打印磁性字码）收款人：金额：用途：备注：人民币（大写）千百十万千百十元角分支票结算程序图(顺进账)付款单位收款单位④发出收款通知付款单位开户银行收款单位开户银行②支票送存银行①签发支票③划转款项支票结算程序图(倒进账)付款单位收款单位②倒进账回执付款单位开户银行收款单位开户银行①支票送存银行⑤倒进账回执复印件③划转款项④发出收款通知支票结算的会计核算（1）购货付款：借：库存商品40000应交税费——应交增值税6800贷：银行存款46800（2）销货收款：借：银行存款46800贷：主营业务收入40000应交税费——应交增值税6800（二）银行本票结算方式•银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票的出票人，为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。•银行本票分为不定额本票和定额本票两种。不定额本票要用压数机压印金额。定额银行本票面额为1千元、5千元、1万元和5万元。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。申请人使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”，填明收款人名称、申请人名称、支付金额、申请日期等事项并签章。申请人和收款人均为个人，需要支取现金的，应在“支付金额”栏先填写“现金”字样，后填写支付金额，申请签发现金银行本票；申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。银行本票结算程序图付款单位收款单位⑤发出收款通知付款单位开户银行收款单位开户银行④本票送存银行③使用本票办理结算⑥划转款项①交存款项②签发本票银行本票结算的会计核算（1）将款项存入银行，取得银行本票：借：其他货币资金——银行本票117000贷：银行存款117000（2）持银行本票购买物资：借：在途物资100000应交税费——应交增值税17000贷：其他货币资金——银行本票117000（3）实现营业收入收到本票，送存开户银行：借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税17000（4）将银行本票存款未用金额转回结算户：借：银行存款117000贷：其他货币资金——银行本票117000（三）银行汇票结算方式•银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。•银行汇票的出票和付款，全国范围限于中国人民银行和各商业银行参加“全国联行往来”的银行机构办理。银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。申请人使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，填明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章，签章为其预留银行的签章。•出票银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票，并用压数机压印出票金额，将银行汇票和解讫通知一并交给申请人。收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内。未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理。银行汇票结算程序图付款单位收款单位⑤发出收款通知付款单位开户银行收款单位开户银行④汇票送存银行③使用汇票办理结算⑥划转款项①交存款项②签发汇票⑦多余款收账通知银行汇票结算的会计核算（1）将款项存入银行，取得银行汇票：借：其他货币资金——银行汇票120000贷：银行存款120000（2）持银行汇票购买物资：借：在途物资100000应交税费——应交增值税17000贷：其他货币资金——银行汇票117000（3）多余款入账：借：银行存款3000贷：其他货币资金——银行汇票3000（4）实现营业收入收到汇票，送存开户银行：借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税17000（四）商业汇票结算方式•商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑。商业汇票的付款人为承兑人。银行承兑汇票由银行承兑。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票在同城或异地均可使用。•商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月，提示付款期限自汇票到期日起10天。商业汇票可以背书转让，符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证，向银行申请贴现。商业承兑汇票结算程序图付款单位收款单位⑦发出收账通知付款单位