第五章资产计价

第5章资产计价•许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第6章－资产计价•2•2019/9/29学习目的与要求通过本章学习•了解•资产计价的内涵及内容•掌握•永续盘存法和定期盘存法两种存货盘存制度•发出存货与期末存货计价的常用办法•固定资产折旧及其折旧额的常用办法•应收款项减值准备计提的常用方法•许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第6章－资产计价•3•2019/9/29内容提要•第一节存货计价•第二节固定资产计价•第三节应收款项计价•许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第6章－资产计价•4•2019/9/29第1节存货计价1.1存货概述1.2存货的初始计量1.3期末持有存货与期内耗用的计价1.4存货减值的计量•5•2019/9/291.1存货及其计价概述•存货•企业在生产经营过程中•为销售或耗用而储存的各种有形资产•各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品•委托加工材料、在产品、产成品和商品等•视为企业的存货•凡在企业盘点日法定所有权属于企业的所有一切物品•不论其存放地点或处于何种状态•不同行业的企业•其存货的内容和分类有所不同•被视为流动资产•一般在一年内或一个营业周期内可以出售或被生产耗用•许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第6章－资产计价•6•2019/9/291.1存货及其计价概述•存货计价•存货的价值计量（初始计量）•期末持有存货或耗用存货的价值计量•存货数量变动四要素•期初结存数期内增加数•期内减少数期末结存数•四者基本关系（四柱）•期初结存数+期内增加数－期内减少数=期末结存数•期初结存数+期内增加数＝期内减少数＋期末结存数1.2存货的初始计量（一）外购材料实际成本的确定商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。存货的购买价款是指企业购入的材料和商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额2019/9/291.2存货的初始计量（二）生产产品实际成本的确定自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。2019/9/291.2存货的初始计量（三）其他方式取得的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）通过提供劳务取得的存货企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本2019/9/291.3期末持有存货与期内耗用的计价存货盘存制度1发出存货的计价方法21永续盘存制度2定期盘存制度存货盘存制度是指确定企业在某一时日如期末存货持有数量的方法•12•2019/9/291.3.1存货盘存制度1.永续盘存制•亦称“账面盘存法”或“永续盘存法”指通过详细设置存货明细账户逐日或逐地记录存货收入和发出数，随时结出存货结存数量和金额的一种盘存方法•存货的结存数量确定期末结存数=期初结存数+本期收入数－本期发出数•优点存货收入、发出及结存情况在账面上得到全面、完整和连续反映及时组织存货购入或处理随时将明细账户中存货结存数与既定的最高和最低库存限额进行比较•缺点：核算工作量比较大•许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第6章－资产计价•13•2019/9/291.3.1存货盘存制度2.定期盘存制•又称“实地盘存法”或“定期盘存法”定期或在期末通过现场实地盘点实物确定存货结存数量，据以计算存货耗用（或销售）数量的一种方法•平时只在明细账中记录存货的购入或收进数•不记录其发出数•期末通过实地盘点实物确定其实际结存数量•然后再据以计算本期存货的耗用（或销售）数量•本期发出数=期初结存数+本期收入数－期末结存数实地盘存制优缺点及适用范围实地盘存制的优缺点优点：核算工作简单，工作量小。缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。适用范围由于实地盘存制不利于会计监督，所以只有那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，才采用这种方法，如鲜活商品的核算。某种材料月初余额4000千克，单价2元。本月购入两次共计2500千克，单价2元，月末时经盘点确认结存数量为1500千克。例解析：发出存货数量=期初数量＋本期增加数量－期末数量=4000+2500－1500=5000（千克）发出存货成本=发出存货数量×确定的存货单价=5000×2=10000（元）发出存货的数量根据期末结存数量倒挤出来的，因而在其发出数量中可能存在有不正常因素导致的存货减少。定期盘存制举例1.3.2发出存货的计价方法发出存货的计价方法1.个别计价法2.先进先出法3.月末一次加权平均法4.移动加权平均法•许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第6章－资产计价•17•2019/9/291.3.2发出存货的计价方法（一）个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法和分批实际法•特征注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系•具体要求需要逐一记录每一特定存货单位的取得价格需要了解耗用或出售的存货属于哪一特定单位（或批次）期末持有存货属于哪一特定单位•优点确定的存货成本最为准确•缺点收、发、存核算工作相当繁杂•许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第6章－资产计价•18•2019/9/291.3.2发出存货的计价方法（二）先进先出法•先购入的存货先发出（销售或耗用）对发出存货进行计价•实际工作中，通过登记库存商品明细账的方式来完成这一工作•此方法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐。如果存货发收业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之会低估企业存货价值和当期利润。先进先出法【例1】光华公司2016年10月初库存A材料300千克，单位成本8元；10月8日，购入A材料1000千克，单位成本10元；10月11日，发出A材料900千克；10月20日，购入A材料400千克，单位成本12元；10月25日，发出A材料500千克依据先进先出法的原理，光华公司2016年10月发出A材料及期末库存A材料的成本额可计算如下：本期发出A材料成本＝300×8+600×10+400×10+100×12＝13600（元）期末库存A材料成本＝300×12＝3600（元）＝2400+14800－13600＝3600（元）•20•2019/9/291.3.2发出存货的计价方法（三）月末一次加权平均法•以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数•去除当月全部进货成本与月初存货成本之和•计算出存货的加权平均单位成本•以此为基础计算当月发出存货的成本•21•2019/9/29月末一次加权平均法•计算公式•加权平均单位成本＝（期初结存存货成本+本期收入存货成本）／（期初结存存货数量+本期收入存货数量）•本期发出存货成本=本期发出存货数量×加权平均单位成本•期末结存存货成本=期末结存数量×加权平均单位成本•或=期初结存存货成本+本期收入存货成本－本期发出存货成本•22•2019/9/29月末一次加权平均法案例【例2】沿用【例1】的资料，采用月末一次加权平均法的原理，计算出光华公司2016年10月发出A材料的成本及期末库存A材料的成本额如下•本期A材料加权平均单位成本=（300×8+1000×10+400×12）÷（300+1000+400）=10.12（元/kg）•本期发出A材料成本＝（900+500）×10.12=14168（元）•期末结存A材料成本＝2400+14800－14168＝3032（元）•23•2019/9/291.3.2发出存货的计价方法（四）移动加权平均法•以每次进货的成本加上原有库存存货的成本•除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和•据以计算加权平均单位成本•作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据•24•2019/9/29移动加权平均法•计算公式•移动加权平均单位成本＝（以前结存存货成本+本次收入存货成本）／（以前结存存货数量+本次收入存货数量）•本次发出存货成本=本次发出存货数量×移动加权平均单位成本•本次结存存货成本=本次结存数量×加权平均单位成本•或=以前结存存货成本+本次收入存货成本－本次发出存货成本•许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第6章－资产计价•25•2019/9/29移动加权平均法案例•【例3】沿用【例1】的资料，采用移动加权平均法的原理，计算出光华公司2016年10月各批次发出A材料的成本及期末库存A材料的成本额如下（单位成本计算时四舍五入保留两位小数，总成本计算整数到元）•10月8日，A材料平均单位成本=（300×8+1000×10）÷（300+1000）=9.54（元/千克）•10月11日，当日发出A材料成本=900×9.54=8586（元）•10月20日，A材料平均单位成本=（400×9.54+400×12）÷（400+400）=10.77（元/千克）•10月25日，当日发出A材料成本=500×10.77=5385（元）•10月31日，期末库存A材料成本＝2400+14800-13971＝3229（元）1.3.2发出存货的计价方法练习题春风公司2009年1月1日拥有的甲材料账面实际成本80000元，结存数量400吨；1月5日购进甲材料300吨，每吨实际单价180元；1月15日购进甲材料800吨，每吨实际单价190元；1月8日和30日各发出甲材料600吨。要求：按先进先出法、月末一次性加权平均法分别计算该企业发出甲材料的发出存货成本和期末存货成本。262019/9/29•27•2019/9/291.3.2发出存货的计价方法比较•28•2019/9/291.4存货减值在确定存货的发出成本后，需要确定存货的期末结存成本。我国现行会计准则规定，在一定会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。且要求当存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值（NetPresentValue，NPV）是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值=估计售价-估计的销售费用及相关税费可变现净值=估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用及相关税费•29•2019/9/291.4存货减值存货跌价准备的会计处理：当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备借：资产减值损失—计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，冲减主营业务成本、其他业务成本等借：存货跌价准备贷：主营业务成本、其他业务成本•30•2019/9/29第2节固定资产计价2.1固定资产概述2.2固定资产的初始计量2.3固定资产的折旧2.4固定资产的减值•31•2019/9/292.1固定资产概述•要点使用期限较长，单位价值较高，在使用过程中保持原有实物形态•特点使用时间较长、单项价值较高、实物形态永存和价值逐渐减少•目的用于生产、提供商品或服务、出租或用于企业行政管理等•要求成本及其为企业提供的未来经济利益能够可靠地计量且预计使用年限在一年以上•分类生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产不需用固定资产、未使用固定资产、土地和融资租入固定资产等•32•2019/9/292.2固定资产的初始计量2.自建固定资产：应按建造该项目资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为固定资产的成本。1.外购固定资产不需要安装：买价+运杂费需要安装：买价+运杂费+安装费•33•2019/9/292.3固定资产的折旧(一)固定资产折旧概述固定资产