第五章资产负债表日后事项

第五章资产负债表日后事项一资产负债表日后事项的含义资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利的事项。第一，资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期包括半年度、季度、月度；对年度资产负债表日有不同规定，一般是按公历年度或经营年度(如造船业14个月为一个经营年度)，我国年度资产负债表日为12月31日；第二，资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项；第三，资产负债表日后事项定义中不包括中止营业；第四，资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。涉及的日期：资产负债表日后事项以报告年度次年的1月1日起完成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日因此，财务报告批准报出日，通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位(如董事会)或个人批准财务报告向企业外部公布的日期。“日后事项准则”所涵盖的期间应当包括：（1）报告年度次年的1月1日至董事会批准财务报告可以对外公布的日期，即以董事会批准财务报告对外公布的日期为截止日期；（2）董事会批准财务报告可以对外公布日与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。如果由此影响审计报告的内容和结果的，按照独立审计准则的规定，注册会计师可以签署双重报告日期，即保留原定审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告；或更改审计报告日期，即将原定审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。例如，某上市公司1997年的年度财务报告于1998年2月15日编制完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为1998年4月22日，经董事会批准财务报告可以对外公布的日期为1998年4月23日，财务报告实际对外公布日期为1998年4月25日，股东大会召开日期为1998年5月6日。根据“日后事项准则”的规定，则财务报告批准报出日为1998年4月23日。假如该公司经董事会批准财务报告可以对外公布的日期为1998年4月23日，实际对外公布的日期为1998年4月25日，如果在4月22日至25日之间发生了重大事项，按照“日后事项准则”规定需要调整财务报告相关项目的数字或需要在会计报表附注中披露的，经调整或说明后的财务报告（如需经注册会计师追加审计的，还需经注册会计师审计并出具报告）再经董事会批准的报出日期为1998年4月28日，实际对外公布的日期为1998年4月30日，则财务报告批准报出日为1998年4月28日。二、资产负债表日后事顶的内容（一）调整事项指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，表明依据资产负债表日存在状况编制的会计报表已不再具有有用性，应依据新发生的情况对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。判断标准：资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据，有助于对资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的事项，应作为调整事项。调整事项的特点有:①在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实；②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响。调整事项的处理方法：对会计报表有关项目的数字进行调整举例：（1）已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调整；（2）表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负债需要调整；（3）表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错；（4）发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。资产负债表日后进一步确定了资产负债日前购入资产的成本或售出资产的收入。(二)非调整事项指在资产负债表日该状况并不存在，而是期后才发生或存在的事项。判断标准：资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项，应作为非调整事项。非调整事项的特点：①资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的；②对理解和分析财务报告有重大影响。非调整事项的处理方法：在会计报表附注中予以披露以下是非调整事项的例子：（1）发行股票和债券；（2）资本公积转增资本；（3）对外巨额举债；（4）对外巨额投资；（5）发生巨额亏损；（6）自然灾害导致资产发生重大损失；（7）外汇汇率或税收政策发生重大变化；（8）发生重大企业合并或处置子公司；（9）对外提供重大担保；（10）对外签订重大抵押合同；（11）发生重大诉讼、仲裁或承诺事项；三、资产负债表日后事顶的会计处理我国做法：调整会计报表的资产和负债以及相关收入、费用等，以反映资产负债表日后事项的影响。对于调整事项,不仅要调整会计报表上的有关数据，而且需要作出有关账务处理。方法：其一，涉及损益的事项，单独设置“以前年度损益调整”账户，核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项；其二，涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配一未分配利润”账户核算；其三，不涉及损益以及利润分配的事项,调整相关账户；其四，经过上述调整后，还应调整资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字。举例1：甲企业为股份有限公司，2002.1.1销售给乙企业一批产品，价款11600000元（含税），乙企业于2月份收到并验收入库。按合同规定，乙应于收到货物后1个月内付款。乙由于财务状况不佳至年底仍未付款，甲公司12月31日资产负债表上“应收帐款”余额为11600000，“坏帐准备”余额580000元。甲2003.3.4收到乙企业通知，乙破产无力偿还所欠部分货款，预计甲可收回40%。假设按净利润10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金，所得税率33%。甲企业在接到乙企业通知时会计处理（1）补提坏帐准备=11600000*60%-580000=6380000(元)借：以前年度损益调整6380000贷：坏帐准备6380000（2）调整递延所得税资产借：递延所得税资产（6380000*33%）2105400贷:以前年度损益调整2105400（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配——未分配利润（6380000-2105400）4274600贷:以前年度损益调整4274600（4）调整提取的盈余公积借：盈余公积（4274600*15%）641190贷：利润分配——未分配利润641190（5）调整报告年度会计报表有关项目的数字（略）。【例2】资产负债表日后结案核算A公司于2008年10月5日状告B公司在市场上销售的商品侵犯了其知识产权，并要求B公司赔偿800万元损失金额。B公司的专业人士认为，这一经济事项很可能导致A公司经济利益流出企业，并于2008年12月31日确认了一项600万元的预计负债金额。2008年资产负债表日，法院正在审理该事项。2009年2月25日，法院宣告B公司赔偿A公司800万元损失金额，A公司收到B公司支付的赔偿款项。A公司于2009年3月15日完成2008年度所得税汇算清缴工作B公司所确认的预计负债金额不允许在所得税前扣除，以后实际支付的赔款金额可以在所得税之前扣除。A公司与B公司的所得税率均为25%，A公司与B公司提取盈余公积的比例均为10%，编制A公司与B公司的会计分录。B公司：（1）支付赔偿款借：以前年度损益调整2000000贷：其他应付款——A公司2000000借：预计负债6000000贷：其他应付款——A公司6000000借：其他应付款——A公司8000000贷：银行存款8000000（2）调整应交所得税和递延所得税资产借：应交税费——应交所得税500000（2000000×25%）贷：以前年度损益调整500000将已确认的递延所得税资产转为实际应缴的所得税借：应交税费——应交所得税1500000贷：递延所得税资产1500000（3）结转以前年度损益调整借：利润分配——未分配利润1500000贷：以前年度损益调整1500000（4）调整盈余公积借：盈余公积150000贷：利润分配——未分配利润150000（5）调整资产负债表有关项目“递延所得税资产”调减1500000元“应交税费”调减2000000元“其他应付款”调增8000000元“预计负债”调减6000000元“盈余公积”调减150000元“未分配利润”调减1350000元注：资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支项目时，均不调整报告年度资产负债表的货币资产项目和现金流量表各项目数字。将涉及货币资金收支项目作为调整资产负债表日后事项年度的经济业务处理。（6）调整利润表有关项目“营业外支出”调增2000000元“所得税费用”调减500000元（7）调整所有者权益变动表有关项目“净利润”调减1500000元“提取盈余公积”调减150000元A公司：（1）收到B公司支付的赔款借：其他应收款——B公司8000000贷：以前年度损益调整8000000借：以前年度损益调整2000000贷：应交税费——应交所得税2000000借：银行存款8000000贷：其他应收款——B公司8000000（2）结转以前年度损益调整借：以前年度损益调整6000000贷：利润分配——未分配利润6000000（3）补提盈余公积借：利润分配——未分配利润600000贷：盈余公积600000（4）调整资产负债表有关项目“其他应收款”调整增加8000000元“应交税金”调整增加2000000元“盈余公积”调整增加600000元“未分配利润”调整增加5400000元（5）调整利润表有关项目“营业外收入”调整增加8000000元“所得税费用”调整增加2000000元（6）调整所有者权益变动表有关项目“净利润”调整增加6000000元“提取盈余公积”调整增加600000元【例3】资产负债表日后退货的核算甲公司于2008年10月18日销售一批商品给乙公司，甲公司销售商品成本为80万元，商品销售款项为100万元，增值税款17万元，货款及增值税款共计117万元。乙公司支付了全部款项。2008年12月15日，乙公司向甲公司提出所售出的商品存在质量问题，要求将甲公司所售商品全部退还。甲公司认为该批商品并未存在质量问题，资产负债表日双方意见未能达成一致。2009年2月20日，甲公司同意乙公司将全部商品退回。甲公司与乙公司所得税率均为25%，甲公司提取盈余公积的比例为10%，2008年度所得税的汇算清缴工作在3月10日完成。编制甲公司的会计分录。（1）调整2008年度的销售收入及销售成本借：以前年度损益调整1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000贷：应付账款——乙公司1170000借：库存商品800000贷：以前年度损益调整800000（2）调整应交所得税借：应交税费——应交所得税50000贷：以前年度损益调整50000（3）结转以前年度损益调整借：利润分配——未分配利润150000贷：以前年度损益调整150000（4）调整盈余公积借：盈余公积15000贷：利润分配——未分配利润15000四、资产负债表日后事项的披露《企业会计准则-资产负债表日后事项》中规定，对资产负债表日后发生的非调整事项，应当在会计报表附注中说明事项的内容，以及对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应说明无法估计的理由。第六章会计政策、会计估计和会计差错更正一会计政策、会计估计和会计差错更正的意义二会计政策变更的方法（一）会计政策变更的规定会计政策：是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。原则：是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则。比如：自行研发支出无形资产的确认原则基础：是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础。例：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等。会计处理方法：是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一