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第二章货币资金第一节库存现金第二节银行存款第三节其他货币资金第四节外币业务现金、银行存款、其他货币资金第一节库存现金库存现金是指存放在企业中的可流通的现款。一、库存现金的管理（一）库存现金的使用范围企业与各单位和职工之间的经济往来中，在以下规定的范围内可以使用现金：1．职工工资、津贴；2．个人劳务报酬；3．根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4．各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出；5．向个人收购农副产品和其他物资的价款；6．出差人员必须随身携带的差旅费；7．结算起点（1000元）以下的零星支出；8．中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。（二）核定库存现金限额（三）如实填写现金的来源和用途（四）不得坐支现金（五）其他有关规定1.企业不能利用转帐支票等转帐凭证套取现金；2.不能利用银行帐户为其他单位或个人套取现金；3.不能用借条、白条等不符合会计制度的凭证顶替库存现金；4.不能将企业的现金收入作为个人储蓄存人银行；5.不能建立“小金库”，保留帐外公款。二、库存现金的核算例1：某企业会计部门对后勤部门根据核定的定额，付给备用金2000元，其会计分录为：借：其他应收款2000贷：现金2000后勤部门采购办公用品1350元，持有关凭证报销时，会计分录为：借：管理费用1350贷：现金1350第二节银行存款一、银行存款管理的基本要求按国家银行的规定使用各种账户：1．基本存款帐户2．一般存款帐户3．临时存款帐户4．专用存款帐户除按现金管理条例规定可以用现金结算外，都必须通过银行存款账户进行结算不准出租、出借银行账户；不准签发空头支票和远期支票；不准套取银行信用存放在银行存款帐户的人民币存款和各种外币存款二、银行结算方式（一）商业汇票付款期最长不超过6个月、同城结算（1）商业承兑汇票汇票到期时，如果购货企业的存款不足支付票款，开户银行应将汇票退还销货企业，银行不负责付款，由购销双方自行处理。（2）银行承兑汇票汇票到期时，如果购货企业于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收罚息。（二）支票同城结算付款期10天（三）银行本票同城的商品交易、劳务供应和其他款项的结算定额银行本票面额：1000元、5000元、10000元和50000元银行本票一律记名，在付款期内见票即付付款期为2个月现金支票转账支票定额本票不定额本票（四）银行汇票适用于异地之间各种款项的结算（先收款后发货或钱货两清的商品交易）（五）汇兑适用于异地之间单位和个人的各种款项的结算（六）委托收款收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式同城、异地均可（七）托收承付根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。（八）信用卡（九）信用证第三节其他货币资金包括外埠存款、银行汇票、银行本票、存出投资款等。例：某企业将100万元存款转入投资账户借：其他货币资金—存出投资款100贷：银行存款100委托证券公司购入股票20000股，作为短期投资，总成本12.5万元。借：短期投资12.5贷：其他货币资金—存出投资款12.5除现金、银行存款以外的各种货币资金第四节外币业务一、外币业务概述（一）外汇与汇率1、外汇：通常是指以外国货币表示的用于国际支付的手段。根据我国外汇管理条例的规定，外汇具体包括：外国货币外币有价证券外币支付凭证外币银行存款凭证外币邮政储蓄凭证其他外汇资金黄金，由于可以作为国际结算的手段，执行世界货币的职能，在许多国家也列入外汇的范畴。2、汇率：指一国货币与另一国货币的比价。标价方法有直接标价法和间接标价法。（1）直接标价法，也称直接汇率它是以一定数量的外国货币来表示可兑换多少本国货币的金额作为计价标准的汇率。如1美元兑换8.27元人民币：＄1＝￥8.27目前世界上大多数国家，包括我国在内，采用的都是直接标价法。（2）间接标价法，也称间接汇率它是以一定数量的本国货币来表示可兑换多少外国货币的金额作为计价标准的汇率。如1元人民币可兑换15日元：￥1＝＄0.129（二）外币业务会计核算上的外币是相对于企业选定的记账本位币而言的，企业选定的记账本位币以外的货币在会计核算上均视为外币。根据我国《会计法》的规定：“业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币。”因此，以企业选定的记账本位币以外的货币来计价的经济业务，则均属于外币业务。企业外币业务一般包括：外币兑换业务、外币购销业务、外币借款业务、接受外币投资业务等（三）汇兑损益及其确认原则1、汇兑损益包含两种情形：（1）在外汇兑换中由于所采用的外汇买入价和卖出价与入账价值不同而产生的差价，其中入账价值往往采用当日的市场汇率；（2）在持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产和负债价值的变动①外币货币性资产在汇率上升时，产生汇兑收益；在汇率下降时，产生汇兑损失。②外币货币性负债则完全相反，汇率上升时，产生汇兑损失；汇率下降时，产生汇兑收益。2、汇兑损益的确认原则：外币兑换业务：逐笔确认汇兑损益；由于汇率变动产生的汇兑损益月终调整。根据汇兑损益发生的时期及原因不同记入相应账户：①筹建期，与购建长期资产有关的记入长期资产价值，无关的或长期资产已购建完成的，作为开办费记入“长期待摊费用”②正常经营期，与购建长期资产有关的记入长期资产价值，无关的或长期资产已购建完成的，作为期间费用记入“财务费用”③清算期，记入清算损益。（四）外币业务的核算方法及原则1.核算方法：①外汇统账制企业在发生外币业务时必须及时折算为记账本位币记账，并以此编制会计报表。②外汇分账制企业对外币业务在日常核算时按照外币原币进行记账，分别不同的外币币种核算其所实现的损益，编制各种货币币种的会计报表，在资产负债表日一次性地将外币会计报表折算为记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币业务编制的会计报表汇总编制整个企业一定会计期间的会计报表。2.核算原则：某笔外币业务发生时，按当日汇率或当月1日汇率折算为记账本位币入账由于汇率变化产生的汇兑损益于月终统一调整二、外币业务核算（一）外币兑换业务例1：某公司将50000美元到银行兑换为人民币，当日的银行美元买入价为1美元=8.25元人民币，该日的市场汇率为1美元=8.35元人民币。其账务处理如下：借：银行存款—人民币户412500(＄50000×8.25)财务费用5000贷：银行存款—美元户417500(＄50000×8.35)（二）外币购销业务例2:某公司本期从美国购入工业原料500吨，每吨价格为400美元，当日的市场汇率为1美元=8.3元人民币，进口关税为166000元人民币，支付进口增值税282200元人民币，货款尚未支付，进口关税及进口增值税由银行支付。其账务处理如下：借：原材料1826000（500×＄400×8.3+166000）应交税金—应交增值税282200贷：应付账款—美元户(＄20万)1660000银行存款448200企业借入外币时按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。例3：某企业从银行借入港币150万元，借入的外币暂存银行。借入时的市场汇率为HK＄1=￥1.10元。该企业对外币业务采用外币业务发生时的市场汇率核算。其账务处理如下：借：银行存款—港元户1650000贷：短期借款—港元户1650000（三）外币借款业务（四）接受外币资本投资业务例4：某贸易公司收到作为资本投资者之一的外商投入的资本200000美元，收到款项时的市场汇率为＄1=￥8.25，投资合同中规定的约定汇率为＄1=￥8.00。其账务处理如下(以万元为单位)：借：银行存款—美元户（＄20×8.25）165贷：实收资本（＄20×8）160资本公积5例5：假定投资合同中没有约定汇率，其他条件同上。其账务处理如下：借：银行存款—美元户165贷：实收资本165作业：某企业外币业务采用发生时市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2001年11月30日市场汇率为＄1=￥8.4。该日有关外币账户期末余额如表：项目外币余额汇率人民币余额银行存款2000008.41680000应收账款1000008.4840000应付账款200008.4420000该企业12月份发生如下外币业务（省略有关税费内容）：（1）12月5日对外赊销产品1000件，每件单价200美元，当日的市场汇率为＄1=￥8.3。（2）12月10日从银行借入短期外币借款180000美元，款项存入银行，当日市场汇率为＄1=￥8.3。（3）12月12日，从国外进口原材料一批，价款共计22万美元，款项由外币存款支付，当日市场汇率为＄1=￥8.3。（4）12月18日赊购原材料一批，价款总计16万美元，款项尚未支付，当日市场汇率＄1=￥8.35。（5）12月20日收到12月5日赊销货款10万美元，当日市场汇率＄1=￥8.35。（6）12月31日归还12月10日借入的外币18万美元，当日市场汇率＄1=￥8.35。要求：1．根据发生的经济业务编制会计分录。2．计算期末汇兑损益并进行账务处理。