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第八章固定资产——后续确认与计量固定资产的后续确认与计量固定资产使用中的支出固定资产的处置固定资产减值准备固定资产折旧折旧的概述折旧方法折旧的账务处理、修订与固定资产的披露递耗资产与折耗固定资产使用中的资本性支出固定资产使用中的收益性支出固定资产的处置持有待售的固定资产固定资产的盘盈盘亏单项固定资产的减值资产组的减值递耗资产的定义与性质递耗资产的计价折耗折耗本章要点•固定资产使用中的支出•固定资产的处置•固定资产减值•折旧的性质•折旧几种方法的计算和比较•计提折旧的会计处理方法第一节固定资产使用中的支出一、固定资产使用中的资本支出固定资产使用过程中的资本支出，可以使固定资产的经济效益在原有的基础上得到显著的提高.体现为：1、延长预计使用年限；2、提高生产能力；3、降低产品成本；4、提高产品产量。与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。例8-1(P236-237)•课后练习一第一节固定资产使用中的支出二、固定资产使用中的收益支出——费用化处理固定资产使用中的收益支出，目的是为了保持或恢复固定资产的性能标准，以维持其生产能力，保证未来的经济利益1、固定资产的改善2、固定资产大修理支出3、固定资产的经常性修理•课后练习二第二节固定资产的处置•一、固定资产的处置•(一)固定资产终止确认的条件•1、固定资产处于处置状态：出售、转让、报废、毁损等。•2、不能再产生经济效益•(二)固定资产处置的账务处理•设置“固定资产清理”账户•例8-3(P239-240)•例8-4(P240)•例8-5(P240-241)•课后练习三第二节固定资产的处置三、固定资产盘亏或盘盈[例]某企业在财产清查中盘亏设备一台，账面原价10000元，已提折旧8000元。经查属于非常事故造成的。•（1）在批准前，作会计分录如下：•借：待处理财产损溢---待处理固定资产损溢2000•累计折旧8000•贷：固定资产10000•（2）批准后，作会计分录如下：•借：营业外支出---固定资产盘亏2000贷：待处理财产损溢---待处理固定资产损溢20002.固定资产盘亏•但新准则中规定，企业盘盈的固定资产属于前期会计差错，为使企业能够提供更加真实的会计信息，减少企业人为操纵利润的机会，应根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，采用追溯重述法更正，通过“以前年度损益调整”科目进行核算。•在新准则下，固定资产盘盈的主要包括三笔会计处理：（•1）在按管理权限报经批准前，应按固定资产的入账价值（入账价值的规定与原制度相同），借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”科目；（2）按应缴纳的所得税，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费”科目；（3）将“以前年度损益调整”账户的余额结转留存收益，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目和“盈余公积”科目。例：假设长安公司在财产清查中，发现一台账外设备，重置完全价值为64000元，估计已折旧4000元。长安公司适用的所得税率为33%，按净利润的10%计提法定盈余公积金。1、借：固定资产60000贷：以前年度损益调整600002、借：以前年度损益调整19800贷：应交所得税198003、借：以前年度损益调整40200贷：盈余公积——法定盈余公积4020利润分配——未分配利润36180第三节固定资产减值准备•一、单项固定资产的减值固定资产减值按《企业会计准则8—资产减值》处理。固定资产发生减值的迹象：243页资产的市价大幅度下降。由于市价持续下跌，导致资产的可回收金额低于账面价值，应将其差额作为一项损失，借记“资产减值损失”，贷记“固定资产减值准备”。可回收金额：资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。•原因：当资产的公允价值减去处置费用后的净值大于使用价值（预计未来现金流量现值）时，企业就会出售该项资产，否则会继续持有。因为企业在决策时会选择能为企业带来最大价值的方法处理资产。第三节固定资产减值准备•一、单项固定资产的减值例题8-6244页•注意：•1、减值损失确认后，需要对该固定资产未来各会计期间应计提的折旧额进行调整，用减值后的固定资产的帐面价值在剩余年限进行合理分配。•2、已确认的固定资产减值损失，在以后期间不得转回。•3、企业应当以单项资产为基础估计其可回收金额，对于难以对单项资产的可回收金额进行估计的，应当以该资产所述的资产组为基础估计其可回收金额。第三节固定资产减值准备•二、资产组的减值•1、资产组的定义•资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流应当基本独立于其他资产或资产组。•当企业难以对单项资产的可收回金额进行估计时，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。第三节固定资产减值准备•二、资产组的减值•1、资产组的定义比如，企业的某一生产线、营业网点、业务部门等，能够创造收入、产生现金流，其所创造的收入、产生的现金流独立于其他部门，通常将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。第三节固定资产减值准备•二、资产组的减值2、资产组减值的会计处理例8-7(P245-246)对资产组进行减值测试后，如果可收回金额小于其账面价值，就应当确认减值损失。•课后练习四第四节固定资产折旧•一、折旧的概述•(一)折旧的性质•固定资产折旧不是一个计价过程，折旧的计提不是以固定资产公允市价的下降为基础进行计提的，折旧是一个成本分配过程。•(二)折旧的影响因素•1、应计折旧总额(原始成本、预计残值)•2、固定资产预期使用寿命(物理因素、经济因素等)•3、折旧的方法(平均法、加速法)•(三)折旧的范围•《企业会计准则第4号――固定资产》对固定资产折旧计提范围的规定：对已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧外，企业应对其他所有固定资产计提折旧。第四节固定资产折旧•二、折旧方法•(一)平均折旧法•1、年限平均法•年折旧率=（1－预计净残值率）÷预计使用年限×100％•预计净残值率＝预计净残值÷固定资产原值×100％•年折旧额=固定资产原值×年折旧率或（固定资产原值－净残值）÷折旧年限•月折旧率=年折旧率÷12•月折旧额=固定资产原值×月折旧率•例8-8(P251-252)•2、工作量法•单位工作量折旧额=（固定资产成本-预计的净残值）÷估计的总作业量•年折旧额=当年实际作业量×单位工作量折旧额•例8-9(P253-254)接上页•(二)加速折旧法•1、年数总和法•各期固定资产的折旧额=应计折旧总额×折旧率•折旧率=固定资产年初尚可使用年限÷固定资产预计使用年数总和•例8-10(P255)•2、余额递减法••例8-11(P256)R＝1－ncs接上页•3、双倍余额递减法•双倍余额递减法下的折旧率=（1/固定资产预计使用年限）×2•当期固定资产应计提的折旧额=固定资产当期期初账面余额×折旧率•例8-12(P257-258)•课后练习五第四节固定资产折旧•三、折旧的账务处理、修订与固定资产的披露•(一)折旧的账务处理•例8-13(P260)•(二)折旧的修订及其会计处理•例8-14(P260-261)•课后练习六本章概念（关键词）•固定资产后续支出固定资产处置持有待售固定资产固定资产减值资产组折旧净残值有形损耗无形损耗作业量基础折旧法直线法加速折旧法双倍余额递减法年数总和法递耗资产折耗本章相关的法规、制度及主要阅读文献•《企业会计准则第4号——固定资产》•《企业会计准则第8号——资产减值》•《企业会计准则第27号——石油天然气开采》•《企业会计准则第30号——财务报表列报》•《企业会计准则——应用指南》•《企业会计准则讲解》思考题(一)•1、固定资产使用中，如何区分资本化支出和收益化支出？•2、固定资产终止确认的条件是什么，并简述其账务处理过程。•3、固定资产盘盈为何不能进入当期损益，而固定资产盘亏却能进入当期损益？•4、什么情况下表明固定资产发生减值，为何可收回金额要选择固定资产的公允价值减去处置费用与预计未来现金流量现值中的较高者？•5、处置费用与弃置费用是一回事吗，两者的会计处理有何不同？•6、何谓资产组，资产组减值处理有何特殊之处？•7、影响折旧的因素有哪些？•8、在确定固定资产预期使用期限时，应考虑哪些因素？思考题(二)•9、简述企业固定资产折旧的范围。•10、常见的折旧方法有哪些？我国现行会计制度允许采用哪些折旧方法？•11、归纳比较年数总和法和余额递减法的主要联系和区别。•12、简述直线法与加速折旧法对企业纳税和现金流量的影响。•13、企业为什么会发生折旧修订？•14、对于折旧年限的变更，应作如何会计处理？•15、对于折旧方法的变更，应作如何会计处理？•16、什么是折耗和递耗性资产？•17、简述企业折耗的计提以及递耗资产上附着固定资产的折旧处理方法。练习题•(一)固定资产改建•(二)固定资产修理•(三)固定资产清理•(四)资产减值•(五)直线法、年数总和法与双倍余额递减法•(六)折旧方法调整•(七)减值与会计估计变更•(八)会计估计变更•(九)折旧与折耗期末复习论述题•1、简要归纳我国会计规范体系结构。•2、财务会计基本理论结构的组成要素是什么，它们之间有什么内在联系？•3、存货的确认条件是什么？存货的范围如何确定？•4、常见的折旧方法有哪些？我国现行会计制度允许采用哪些折旧方法？•5、简述我国会计准则体系的特点和结构。•6、什么是商业折扣？什么是现金折扣？它们对应收账款入账价值有何影响？•7、何谓资产组，资产组减值处理有何特殊之处？•8、研究开发成本包括哪些类型？如何作会计处理？•9、怎样区分会计信息质量特征的层次？期末复习实务题•第三章：（二）、（四）•第四章：（二）、（四）•第五章：（三）、（五）、（六）•第六章：（二）、（三）、（六）•第七章：（五）、（七）、（八）•第八章：（五）•第九章：（一）、（八）