第八章 固定资产

固定资产FIXEDASSETChapter中级财务会计第八章第一节固定资产概述一、固定资产的概念固定资产，是指使用期限长，单位价值高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产二、固定资产的特征■以使用为目的■使用期长但是有限的■是有形资产■确认标准并不绝对区别于存货区别于无形资产三、固定资产的分类■按经济用途分类■按使用情况分类■按所有权分类生产经营用非生产经营用使用中未使用不需用自有的租入的第二节固定资产的初始计量固定资产按照历史成本进行初始计量。这里的历史成本是指固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出，如：购买价格、运杂费、相关税金、安装费等。固定资产采用历史成本计量，除非企业重组或解散，一般不调整固定资产的账面原值。初始计量的原则书P37按取得时的成本价值。一、外购取得的固定资产外购的固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等作为其入账价值。该项固定资产是否需要安装？该项固定资产的增值税是否可以抵扣？书P182例8-1购买多项固定资产是否有单独标价？书P182例8-2二、自行建造的固定资产自行建造的固定资产是指企业自制的生产经营所需的机器设备，自建的房屋、建筑物、生产线等。自行建造的固定资产按实施的方式自营工程出包工程（一）自营工程主要开设的账户：“工程物资”、“在建工程”、“固定资产”自行建造8•“工程物资”账户：核算为在建工程准备的各种物资，包括工程用材料、安装的设备、生产器具等。借工程物资贷为在建工程准备的各种物资的成本资产类在建工程领用工程物资余额：尚未领用的工程物资书P186例8-4二、自行建造的固定资产自行建造的固定资产是指企业自制的生产经营所需的机器设备，自建的房屋、建筑物、生产线等。自行建造的固定资产按实施的方式自营工程出包工程（一）自营工程主要开设的账户：“工程物资”、“在建工程”、“固定资产”（二）出包工程主要开设的账户：“在建工程”、“固定资产”自行建造书P187例8-5外包给别人建造三、投资者投入的固定资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）。价值是否“公允”的判断标准是什么？借：固定资产贷：实收资本(股本)四、租入的固定资产经营租赁为解决企业季节性或临时性的需要，租赁期相对较短，企业租赁期内只享有使用权，不具有所有权。因此经营租赁租入的固定资产不属于企业自有的固定资产，不需要计提折旧。按租赁形式和性质经营租赁融资租赁主要开设的账户：“长期待摊费用”、“制造费用”12•“长期待摊费用”账户：核算企业已经发生但应由本期和以后各期共同分摊的期限在1年以上的各项费用。借长期待摊费用贷已经支付的长期待摊费用资产类受益的会计期间里摊销费用余额：尚未摊销的费用书P188例8-7四、租入的固定资产融资租赁租赁期较长，一般达到固定资产使用年限的75%以上，因此企业对该租入的固定资产已实现了控制，根据实质重于形式的原则，融资租赁租入的固定资产确认为企业自有的固定资产。按租赁形式和性质经营租赁融资租赁主要开设的账户：“固定资产”、“长期应付款”、“财务费用”、“未确认融资费用”14•“长期应付款”账户：核算企业除长期借款、应付债券以外超过1年应付的各种款项，如：融资租入固定资产的应付款。借长期应付款贷超过1年应付的款项负债类已付的款项余额：尚未支付的款项融资租赁取得的固定资产取租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额的现值中较低者，加上初始的直接费用作为租入固定资产的入账价值。若租赁固定资产的公允价值＜最低租赁付款额的现值借：固定资产（租赁固定资产的公允价值）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）若租赁固定资产的公允价值＞最低租赁付款额的现值借：固定资产（最低租赁付款额的现值）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）16•“未确认融资费用”账户：核算企业融资租入固定资产所发生的应在租赁期内的各个期间进行分摊的未实现的融资费用。借未确认融资费用贷融资租赁固定资产产生的未确认融资费用资产类租赁期内分期摊销的未确认融资费用余额：尚未摊销的未确认的融资费用书P189例8-8融资租赁取得的固定资产取租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额的现值中较低者，加上初始的直接费用作为租入固定资产的入账价值。若租赁固定资产的公允价值＜最低租赁付款额的现值借：固定资产（租赁固定资产的公允价值）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）若租赁固定资产的公允价值＞最低租赁付款额的现值借：固定资产（最低租赁付款额的现值）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）五、接受捐赠的固定资产捐赠方有提供凭据固定资产按凭据上的金额加上相关税费作为固定资产的入账价值。捐赠方有提供凭据捐赠方未提供凭据书P191例8-9五、接受捐赠的固定资产捐赠方未提供凭据固定资产按市价或预计未来现金流量现值加上相关税费作为固定资产的入账价值。捐赠方有提供凭据捐赠方未提供凭据书P191例8-10六、盘盈的固定资产存在活跃市场的固定资产按市价扣除按新旧程度估计的价值损耗作为固定资产的入账价值。存在活跃市场不存在活跃市场书P192例8-1121•“以前年度损益调整”账户•核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。借以前年度损益调整贷调增以前年度或前期的费用或损失损益类调增以前年度或前期的收益或利得余额：调减以前年度的利润余额：调增以前年度的利润六、盘盈的固定资产不存在活跃市场的固定资产按预计未来现金流量现值扣除按新旧程度估计的价值损耗作为固定资产的入账价值。存在活跃市场不存在活跃市场第三节固定资产的折旧一、固定资产折旧的涵义固定资产折旧是指在固定资产在使用期限内，按照确定的方法对固定资产的价值进行分摊，体现了权责发生制原则。固定资产损耗的形式——有形损耗——无形损耗年份12345……价值二、固定资产计提折旧的范围所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在计提折旧的范围时应注意以下几点：1.固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。二、固定资产计提折旧的范围3．已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。下列哪些固定资产要在本月计提折旧？A.超期使用的汽车B.上月购入暂时不需用的新设备C.季节性大修理停用的机器D.本月减少固定资产E.上月已投入使用但尚未办理竣工决算的固定资产三、影响固定资产折旧的因素1.固定资产原值——取得固定资产时的初始成本2.预计净残值——企业处置固定资产时回收的净值3.预计使用寿命——经济年限而不是物理年限4.折旧方法其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。四、固定资产折旧的计算方法折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法（一）年限平均法固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=年折旧额原始价值固定资产月折旧率=月折旧额原始价值=年折旧率12书P196例8-12（二）工作量法固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额×年折旧额=年工作量单位工作量折旧额×书P196例8-13（三）年数总和法尚可使用年数年数总和=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减年数总和法举例年份尚可使用年限原值－净残值年折旧率年折旧额累计折旧12345书P198例8-1454650050000-35005/1515500155004465004/1512400279003465003/159300372002465002/156200434001465001/15310046500（四）双倍余额递减法固定资产账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减最后2年的年折旧额=固定资产账面净值–净残值2固定资产原值–已计提的折旧双倍余额递减法举例年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧1350023500335004350053500书P198例8-145000040%2/5×100%20000200003000050000-2000040%12000320001800050000-3200040%7200392001080050000-392003650(10800-3500)÷2715050000-42850同上42850365046500符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡推迟纳税有利于固定资产更新采用加速折旧法的理由（优点）加速折旧法的局限性（缺点）书P199根据固定资产折旧计算表：借：制造费用（生产车间计提的折旧）管理费用（管理部门计提的折旧）销售费用（销售部门计提的折旧）其他业务成本（经营性出租固定资产的折旧）贷：累计折旧五、固定资产折旧的会计处理计提折旧的账务处理：练习：•1.某设备的账面原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，请采用年限平均法、年数总和法、双倍余额递减法分别计算每年应计提的折旧。练习：•2．某企业2003年9月14日购入一项固定资产，价值980万元，预计使用年限为5年。预计净残值为20万元，采用年数总和法计提折旧，则在2003年应计提的折旧额为()万元。第四节固定资产的期末计量一、固定资产清查企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果经批准后计入当期损益。1、固定资产盘盈发现盘盈时批准处理时借：固定资产贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢贷：以前年度损益调整第四节固定资产的期末计量一、固定资产清查企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果经批准后计入当期损益。2、固定资产盘亏发现盘亏时批准处理时借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢累计折旧贷：固定资产借：营业外支出/其他应收款贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢二、固定资产的减值减值的定义与判断固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值在资产负债表日进行判断账务处理：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备注：固定资产的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第五节固定资产的处置•固定资产的处置•主要开设的账户：固定资产清理•核算企业因出售、报废、毁损等原因清理固定资产时所发生的收入或费用。借固定资产清理贷（1）转入清理的固定资产净值（2）清理固定资产时发生的费用资产类清理固定资产发生的收益余额：清理固定资产产生的净损失余额：清理固定资产产生的净收益固定资产清理的步骤及账务处理：步骤一：固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产步骤二：发生清理费用及应交税费借：固定资产清理贷：银行存款应交税费步骤三：出售收入或残料收入借：银行存款/原材料贷：固定资产清理步骤四：保险公司或过失人赔偿借：银行存款/其他应收款贷：固定资产清理步骤五：结转清理净损益净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入净损失：借：营业外支出贷：固定资产清理例题2009年2月1日，Z公司出售一台设备，其原始价值为150万元，其间已发生减值5万元，售价为100万，应交营业税5万。该设备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。账务处理：（1）固定资产转入清理：借：固定资产清理固定资产减值准备5万累计折旧60万贷：固定资产150万85万例题2009