第八章-无形资产

《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第六章无形资产及其他资产《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作学习目标课程内容案例讨论课后练习参考书目第六章无形资产和长期待摊费用《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作本章学习目标通过本章学习，你应能够：了解无形资产的分类以及无形资产的定义；熟练掌握无形资产的确认与计量；掌握无形资产的摊销方法以及无形资产出售和报废的核算；了解其他长期资产包括的内容及特征。《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作案例导入：一字万金——隆平高科的无形资产袁隆平农业高科技股份有限公司（隆平高科000998）是由湖南省农业科学院作为主要发起人，联合湖南杂交水稻研究中心、湖南东方农业产业公司、袁隆平先生等共同发起设立的，主要从事以杂交水稻、杂交辣椒、西甜瓜为主的高科技农作物种子、种苗的培育、繁殖和推广销售。该公司的特别之处就在于其的一项无形资产，是我国著名科学家袁隆平先生的名字。根据公司和袁隆平先生签订的协议，袁隆平先生同意在股份公司存续期间将其姓名用于股份公司的名称和公司股票上市时的股票简称，公司则向袁隆平先生支付姓名权使用费580万元。袁隆平是中国工程院院士、“世界杂交水稻之父”，以他几十年在杂交水稻方面的研究成果，为解决我们这个泱泱大国12亿人口的吃饭问题，起了举足轻重的作用。而“袁隆平”这三个字的品牌价值，据有关资产评估事务所的评估，达1008.9亿元。《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作16日下午，香港加多宝集团宣布：因仲裁败诉，企业开始生产“加多宝正宗凉茶”。市场人士普遍认为，这意味着品牌价值超过1000亿元的“红罐王老吉”商标使用权归还广药集团，广大消费者熟悉的“加多宝红罐王老吉”从此消失。所有这一切，起因于早已尘封多年的一宗“损了国企、肥了个人”的黑幕交易：加多宝与广药集团签订“红罐王老吉”商标使用权延期合同时，向时任广药集团总经理李益民行贿。双方都为这个“大便宜”付出了沉重代价：两名行贿受贿的直接当事人被判重刑，“加多宝红罐王老吉”王国轰然坍塌，“广药王老吉”前路漫漫。《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作本章结构与要点：取得持有处置无形资产的内容无形资产的入账价值无形资产的转让无形资产的摊销无形资产的期末计价《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第一节无形资产一、无形资产确认1、定义：是指企业拥有或者控制的、没有实物形态的、可辨认的、非货币性资产。注意：商誉不属于无形资产内部产生的品牌、报刊名等也不是无形资产《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作二、无形资产的内容资产名称掌握要点专利权只有能够带来较大经济价值，并且花费了支出的专利权才能作为无形资产核算第一节无形资产非专利技术不受法律保护若自创取得：研究费用作管理费用，开发阶段的满足资本化条件的以及成功时发生的注册费、律师费等资本化为无形资产核算若外购取得：发生的一切支出资本化为无形资产核算《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作特许权著作权只有支付了费用的特许权才作为无形资产核算第一节无形资产商标权我国商标权的有效期为10年并可申请延长注册期土地使用权未花代价取得的土地使用权不能作无形资产核算花费支出取得的土地使用权应资本化为无形资产核算支出包括土地出让金和土地出让价款著作权保护期为作者终生及其死亡后50年《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作特征由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源无实物形态可辨认性非货币行收益的长期性收益的不确定性第一节无形资产三、分类外来无形资产与自创无形资产有期限无形资产与无期限无形资产《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作四、无形资产的取得无形资产应当按照成本进行初始计量。在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？（一）外购无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的：无形资产的成本——以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，计入“未确认融资费用”《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作购入时借：无形资产贷：银行存款、应付帐款、应付票据等实质上具有融资性质的借：无形资产未确认融资费用贷：长期应付款价、税、费等购买价款的现值购买价款两者的差额《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作例：甲公司2007年3月10日从某研究所购买一专利权，双方协商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，支付律师费用0.8万元。借：无形资产2008000贷：银行存款2008000《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作例：甲公司从乙公司购入一项无形资产，价款200万元，一年后付清款项，当时的市场利率为10％。（200万一年的现值为1818182元。）借：无形资产1818182未确认融资费用181818贷：长期应付款2000000《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作【例】A上市公司2007年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款3000000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6％，2年期年金现值系数为1.8334。无形资产现值=3000000×1.8334=5500200未确认融资费用=6000000－5500200=499800借：无形资产——商标权5500200未确认融资费用499800贷：长期应付款6000000《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作区分研究阶段支出与开发阶段支出研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化（三）自行开发无形资产《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作1.研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。2.开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作首先，在“研发支出”科目中归集期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转人当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将发生的实际成本转入无形资产。《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作企业自行开发无形资产发生的研发支出借：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件的）研发支出——资本化支出（满足资本化条件的）贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等达到预定用途形成无形资产的借：无形资产（按“研发支出——资本化支出”科目的余额）贷：研发支出——资本化支出期（月）末，将“研发支出——费用化支出”科目归集的费用化支出金额转入管理费用借：管理费用贷：研发支出——费用化支出账务处理图示《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作【案例】2007年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用6000000元、人工费用3000000元、使用其他无形资产的摊销费用500000元以及其他费用2000000元，总计11500000元，其中，符合资本化条件的支出为5000000元。2007年12月31日，该项新技术已经达到预定用途。《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作（1）发生研发支出借：研发支出——费用化支出6500000——资本化支出5000000贷：原材料6000000应付职工薪酬3000000银行存款2000000累计摊销500000（2）2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途借：管理费用6500000无形资产5000000贷：研发支出——费用化支出6500000——资本化支出5000000《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作【例】某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资10000000元，以及其他费用30000000元，总计80000000元，其中，符合资本化条件的支出为50000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。借：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000贷：原材料40000000应付职工薪酬10000000银行存款30000000◆期末：借：管理费用30000000无形资产50000000贷：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作【作业】京东方集团公司自行开发并按法律程序申请取得一项专利无形资产。该专利在研究过程中发生的材料费用100万元、直接参与开发人员的工资费用200万元，开发过程中符合资本化条件的费用1000万元；依法取得专利权时发生了注册费200万元、律师费10万元。《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作（三）投资者投入借：无形资产（投资各方确认价值）贷：实收资本（股本）资本公积第一节无形资产（四）接受捐赠无形资产借：无形资产贷：营业外收入《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作五、无形资产的后续计量（一）无形资产后续计量的原则◆使用寿命为有限的——应在使用寿命内系统合理摊销◆使用寿命不确定的——不摊销无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作◆无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量。（1）无形资产来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。无形资产使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。（2）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。例如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验、或聘请相关专家进行论证。《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作使用寿命有限的无形资产——摊销使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间自可供使用至不再为无形资产（当月增加当月开始，当月减少，当月不在摊销。）摊销方法反映无形资产价值实现方式摊销金额成本－预计残值－已计提减值账务处理摊销金额计入当期损益：借：管理费用（其他业务成本）制造费用（该无形资产包含的