投资及预算

第八章全面预算管理本章学习方法：注重理论理解一、全面预算管理含义全面预算管理工作内容1.事前编制全面预算——作为控制目标2.事中计算分析差异——加强日常控制3.事后全面预算的考核与评价——激励工作积极性定义：全面预算管理是通过编制全面预算的形式，合理规划企业内部各种财务及非财务资源，并以全面预算为目标，控制、考核各责任单位工作业绩，以加强企业内部各个部门、各项业务进行有效控制的一种内部管理方法。预算以数字金额表示的未来特定时期规划（工作打算）二、全面预算含义正确理解全面预算的涵义要点1：内容全：包含计划期生产经营、投资、财务等各方面业务的预算；（全面预算是全员预算、全过程、全方位的预算，要作到凡涉及资金活动的企业行为都要有预算，应将预算指标分解到最低一级的责任单位或岗位、个人，每一个环节，每一个层面都实行预算控制，横向到边，纵向到底，使预算无死角、无遗漏。）要点2：各分项预算之间相互联系，形成整体二、全面预算含义定义：全面预算是反映企业未来某一特定期间（一般不超过一年或一个经营周期）的全部生产、经营、投资活动的总体财务计划。三、全面预算的基本内容1.营业预算（经营预算）：企业日常发生的各项基本经营业务的预算。包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、管理费用预算、销售费用预算。2.资本预算：3.财务预算：具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表。四：全面预算的体系（各分项预算之间的关系）经营预算全面预算资本预算财务预算四、全面预算的体系（各分项预算之间的关系）销售预算生产预算管理费用、销售费用预算产品成本预算直接材料、人工、制造费用预算四、全面预算的体系（各分项预算之间的关系）全面预算编制的起点和关键是：销售预算五、全面预算编制1.预算指标要具体、详细。2.营业预算及资本预算中都要列示现金收入及支出额，方便现金预算编制。3.成立“预算编制委员会”负责预算编制。4.编制时间：第四季度5.编制体制（1）自上而下体系：根据中长期规划确定预算期总目标→层层分解→基层预算缺点：预算执行者缺乏参入，不利于调动工作积极性（2）自下而上体系根据中长期规划确定预算期总目标→基层自编预算→层层汇总协调→最后预算优点：利于调动职工的积极性缺点：防止基层单位的“预算松弛”现象。五、全面预算的编制6.具体编制资料1.产品预计销量期初存量期末存量甲产品10000件5000单位4000单位乙产品5000件500件500件编制生产预算预计甲产品产量=10000+4000-5000=9000件乙产品产量=5000+500-500=5000件资料2.材料单位产品定额耗量预计存量编号单价甲产品乙产品期初期末1号2.5元3单位—3000单位3000单位2号3元2单位1单位2000单位2500单位要求：编制直接材料预算，设全部货款当期支付。（1）生产耗用量（作为生产中材料耗量的控制标准）1号材料耗量=9000×3=27000单位2号材料耗量=甲产品耗用量+乙产品耗用量=9000×2+5000×1=23000单位2）材料采购量（作为采购部门控制：计算经济订货量等）1号采购量=27000+3000-3000=27000单位2号采购量=23000+2500-2000=23500单位3）采购成本1号材料总成本=27000×2.5=67500元2号材料总成本=23500×3=70500元4）现金需求量（财务部门安排资金供应）67500+70500=138000元资料3：单位产品耗用工时资料产品单位产品工时标准标准小时工资率甲产品2小时10元乙产品1小时10元要求：编制直接人工预算。直接人工预算需列示内容：（1）产品人工总工时（2）人工总成本全面预算编制总结：全面预算数据的计算同财务会计不同的是：财务数据是根据事后实际发生额计算，预算是根据预计的成本费用及销售情况计算练习：某公司生产甲产品，一季度至四季度的预计销售量分别为1000件、800件、900件850件，生产每件甲产品需要2千克A材料。公司的政策是每一季度末的产成品存货数量等于下一季度销售量的10%，每一季度末的材料存量等于下一季度生产需要量的20%。该公司二季度的预计材料采购量为()千克。（注册考试题）A.1600B.1620C.1654D.1668【答案】C【解析】本题的主要考核点是直接材料采购预算。二季度产量=800+900×10%－800×10%=810(件)三季度产量=900+850×10%－900×10%=895(件)二季度材料采购量=810×2+895×20%×2－810×2×20%=1654(千克)。6.练习－现金预算的编制（04年会计师试题）已知：某公司2004年第1-3月实际销售额分别为38000万元、36000万元和41000万元，预计4月份销售额为40000万元。每月销售收入中有70％能于当月收现，20％于次月收现，10％于第三个月收讫，不存在坏账。假定该公司销售的产品在流通环节只需缴纳消费税，税率为10％，并于当月以现金交纳。该公司3月末现金余额为80万元，应付账款余额为5000万元(需在4月份付清)，不存在其他应收应付款项。4月份有关项目预计资料如下：采购材料8000万元(当月付款70％)；工资及其他支出8400万元(用现金支付)；制造费用8000万元(其中折旧费等非付现费用为4000万元)；营业费用和管理费用1000万元(用现金支付)；预交所得税1900万元；购买设备12000万元(用现金支付)。现金不足时，通过向银行借款解决。4月末现金余额要求不低于100万元。要求：根据上述资料，计算该公司4月份的下列预算指标：(1)经营性现金流入。(2)经营性现金流出。(3)现金余缺。(4)应向银行借款的最低金额。(5)4月末应收账款余额经营性现金流入=40000×70%+41000×20%+36000×10%=39800万元经营性现金流出=（8000×70%+5000）+8400+(8000-4000)+1000+1900+40000×10%=29900（万元）现金余缺80+39800-29900-12000=-2020(万元）应向银行借款的最低金额=100+2020=2120(万元)4月末应收账款余额=40000×30%+41000×10%=16100(万元)六、预算编制的几种常用方法1、固定预算与弹性预算固定预算：按单一业务量编制预算的方法。弹性预算：按规划期可能发生的几种不同业务量，分别编制与其相适应预算额的预算编制方法。弹性预算优点：能够适应不同经营活动情况的变化,扩大了预算的范围。例如：某公司的生产能力利用程度在70%到100%之间，其相应的工时分别为9730、11120、12510、13900工时。相关范围内，各项制造费用预计情况为：固定成本:管理人员工资5080元、折旧费10000元、保险费1600元；变动成本：间接人工0.6元/工时、间接材料0.5元/工时、维修费0.2元/工时。要求：按四种不同业务量水平编制制造费用弹性预算。费用项目生产能力利用水平下的费用预算额（元）70%80%90%100%9730工时11120工时12510工时13900工时变动制造费用间接人工（0.6元/工时）间接材料（0.5元/工时）维修费（0.2元/工时）小计（1.3元/工时）58384865194612649667255602224144567506625525021626383406950278018070固定制造费用管理人员工资折旧费保险费小计508010000160016680508010000160016680508010000160016680508010000160016680合计29329311363294334750六、预算编制的几种常用方法2、定期预算与滚动预算定期预算：是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。滚动预算：将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断补充预算，逐期向后滚动，使预算永远保持为一个固定期的预算编制方法滚动预算优点：预算透明度高、及时性强、连续性好.六、预算编制的几种常用方法3、增量预算（现基预算）与零基预算增量预算：是指在上年度预算实际执行情况的基础上，考虑了预算期内各种因素的变动，相应增加或减少有关项目的预算数额，以确定未来一定期间收支的一种预算方法。缺点：过去的某些不合理因素得以长期沿袭，零基预算：未来时期的预算额完全不受过去实际发生额的影响，而是以零为起点，根据预算期实际营业情况需要，按照各项开支的重要程度安排预算额的预算编制方法。优点：剔除了过去实际发生额中不合理因素对预算的影响。为什么现实生活中预算单位会存在年底突击花钱的现象？补充：标准成本法与全面预算管理各自优缺点1.共同具有的优势：目标明确，利于日常控制；责任清晰，便于业绩考核；全员参与，激励员工积极性。2.相对其它内部管理控制方法，标准成本法优势：（1）将成本核算和成本控制有机结合。（2）目标制定方法最为合理，且标准成本可直接用于企业内部决策。不足：仅限于产品、生产流程可以确定而且相对稳定的、规模较大企业的生产成本控制3全面预算管理优势（1）利于企业各职能部门的相互协调；（2）适用范围更广：适用于任何企业、所有业务的控制不足之处:预算编制方法的选择会影响目标确立的合理性选择题：1.可以保持预算的连续性和完整性，并能克服传统定期预算缺点的预算方法是()。A、弹性预算B、零基预算C、滚动预算D、固定预算2、预算编制的方法包括（）。A固定预算与弹性预算B零基预算与增量预算C财务预算与资本预算D滚动预算与定期预算3.在下列各项中，能够同时以实物量指标和价值量指标分别反映企业经营收入和相关现金收支的预算是（）a现金预算b销售预算c生产预算d产品成本预算4..预算编制方法中，与固定预算相对应的是（）a弹性预算b增量预算c滚动预算d零基预算5..现金预算包括的内容有（）a现金收入b现金筹集c现金支出d现金运用6..生产预算的编制依据是（）a资本预算b成本预算c现金预算d销售预算7..现金预算属于下列项目中的（）。A.业务预算B.生产预算C.专门决策预算D.财务预算8.下列各项中，应当作为编制零基预算出发点的是（）。A.基期的费用水平B.历史上费用的最好水平C.国内外同行业费用平均水平D.费用为零时的水平9.与生产预算有直接联系的预算有（）。A.直接材料预算B.变动制造费用预算C.销售及管理费用预算D.直接人工预算10全面预算按其涉及的业务活动领域分为财务预算、资本支出预算和()。A.经营预算B．销售预算C.生产预算D．现金预算11.在预算执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年的预算称为（）。A弹性预算B概率预算C零基预算D滚动预算从内容上看，下列不属于财务预算的是（）A.预计利润表B.现金收支预算C.预计资产负债表D.投资预算【答案】D2、下列各项中，不属于增量预算基本假定的是(会计师试题)。A、增加费用预算是值得的B、预算费用标准必须进行调整C、原有的各项开支都是合理的D.现有的业务活动为企业必需答案b不需要另外预计现金支出和收入，直接参加现金预算汇总的预算是（）A.材料预算B.销售预算C.人工预算D.期间费用预算【答案】C预算编制的方法包括（）A.固定预算与弹性预算B.零基预算与增量预算C.财务预算与资本预算D.经营预算与全面预算E.滚动预算与定期预算【答案】A,B,E