第八章资产

第八章资产库存现金银行存款应收账款存货固定资产无形资产•资产的定义与特征•资产的分类按流动性分类流动资产非流动资产其他资产无形资产固定资产长期股权投资货币资金交易性金融资产应收款项存货其他流动资产强弱流动性程度或变现能力按其他标志分类金融资产和非金融资产有形资产和无形资产货币性资产和非货币性资产核心资产与非核心资产货币性资产：货币资金、应收款项、金额固定的投资；非金融资产：实物资产（存货、固定资产等）和无形资产，一般不受汇率、利率等风险变动的影响。核心资产：用于核心业务的资产，或因核心业务而生成的资产。资产的确认，关键是要判明是否存在未来经济利益资产的计量就是指入账的资产应按什么样的金额予以记录和报告，即资产计价。第一节库存现金一、库存现金的概念•狭义现金仅指库存现金，即人民币和外币现金。•广义现金还包括银行存款和其他符合现金定义的票证（如银行汇票、银行本票、信用卡等票证）。第一节库存现金二、库存现金管理1．可以使用现金的范围2．有关库存现金限额的规定3.库存现金日常收支的管理业务部门1、从外部收到现金2、填制收款清单会计部门1、登记现金总账2、将银行存款回单与收款清单和会计记录相核对3、将银行对账单和会计记录相核对出纳部门1、收取现金并与收款清单相核对；2、登记现金收入日记帐；3、将现金存入银行；4、将银行存款回单送交会计内审部门1、核对检查银行存款回单、银行对账单，发现差错和异常；2、定期或突击检查现金的记录与保管情况。银行现金、收款清单收款清单检查检查现金、存款单现金收入的一般控制程序存款回单、对账单存款回单、对账单业务部门1、取得外来发票等单据2、填制付款凭证会计部门1、审核凭证；2、申请开具支票并获授权；3、开具支票，送交出纳；4、登记现金总帐5、核对银行对账单和会计记录出纳部门1、核对、签收支票和凭证；2、登记现金日记帐；3、将支票交收款人；4、注销付款凭证，连同支票副本和存根送交会计。内审部门1、核对检查已开具支票、银行对账单，发现差错和异常；2、定期或突击检查现金的记录与保管情况。银行发票、付款凭证检查检查现金支出的一般控制程序支票、付款凭证已注销的付款凭证、支票存根收款人支票支票银行对账单山东省临沂市某单位是一个年财政拨款仅几十万元的事业单位。但在这么一个财务收支数额不大的单位，却发生了一起贪污公款23.4万余元，挪用公款12万元的经济大案。犯罪分子柏某某（原财务科副科长、主管会计）1997年2月被临沂市中级人民法院依法判处无期徒刑，剥夺政治权利终身。纵观酿成这起大案的方方面面，固然有柏某某自身素质差的原因，但单位财务内控制度不严，也是酿成这起大案的重要原因，其间的教训发人深省，催人反思。反思之一：印鉴管理混乱，使财务内部控制的第一道防线洞门大开，为犯罪分子柏某某作案提供了极为便利的条件。按财务制度规定，各单位的银行印鉴和银行支票必须由会计、出纳分别管理，动用现金支票提款时必须由会计、出纳分别加盖所保管的印章，由出纳到银行提取现金。这样规定，从制度上使会计和出纳相互制约、相互监督，可以防止违规违法问题的产生。但该单位的银行印鉴、银行支票却统统由柏某某一人案例：财会管理必须加强“内控”——从一起贪污大案引起的反思保管。柏某某则利用保管印鉴的方便条件，私自购买现金支票，什么时候想用款，什么时候就可以持加盖印鉴的现金支票到银行提取现金，想提多少就提多少，就这样，柏某某从1993年4月至1996年9月案发时，先后私自动用现金支票作案十几次，共贪污公款23.4万余元，挪用公款12万元。如果印鉴管理制度、银行现金支票管理制度严格，把第一道防线筑牢，柏某某作案就不会象这样畅通无阻。反思之二：会计、出纳分工不当，责任不清，使财务内部控制的第二道防线形同虚设，使犯罪分子频频作案，屡屡得手。按制度规定，银行存款日记账应由出纳员登记保管，并于每月终了与银行对账单一一核对。但该单位的银行存款日记账却由柏某某登记保管，这就使柏某某既能借保管银行印鉴之便随意提取现金，贪污挪用，又能利用登记、保管银行日记账的条件，及时掩盖其贪污、挪用公款的犯罪行为。这一内控制度的失控，造成了柏某某在长达三年多的时间内，频频作案而一直未被发现，造成了国家财产的巨大损失。案例：财会管理必须加强“内控”——从一起贪污大案引起的反思案例：财会管理必须加强“内控”——从一起贪污大案引起的反思反思之三：内部稽核工作不到位，使财务内部控制的最后一道防线有名无实，使犯罪分子猖狂作案，而又长期消遥法外。制度规定，各单位一般应设有专（兼）职内审稽核人员，定期对单位财务收支的合法性、真实性进行稽核、审查监督。但该单位因多种原因，一直未设专（兼）职内审稽核人员，也没有制定相关的稽核制度。柏某某在掩盖其贪污挪用公款的犯罪行为时，在账务处理中采取的是少记收入，虚列支出，搞账目虚假平衡，其手段并不高明。如果内审稽核工作到位，只要对银行印鉴的保管是否合理，银行存款账的登记是否真实，账证、账账是否相符等方面，进行认真的稽核，柏某某的违法犯罪行为并不难被发现。但遗憾的是，该单位既无内审稽核人员，也没有具体的稽核制度，每年只由柏某某以财务科长的身份自己“检查”自己，搞搞形式，走走过场，应付上级有关业务部门的检查。结论：单位内控制度严格与否，直接关系到国家财产的安全。我们要在加强外部审计监督的同时，首先要建立健全单位内部管理制度并严格执行，从制度上筑牢第一道防线，以便有效地防止各类经济案件的发生。第一节库存现金三、库存现金日常收付的会计处理四、库存现金的清查待处理财产损溢⑴发现财产物资的盘盈⑵结转批准转销的财产物资的盘盈⑴发现财产物资的盘亏或毁损⑵结转批准转销的财产物资的盘亏或毁损第一节库存现金“待处理财产损溢”账户有关资产类账户待处理财产损溢管理费用其他应收款营业外支出（1）发现盘亏（3）发现盘盈转销盘亏存货等计量自然损耗应收赔款非常损失、固定资产盘亏等（2）管理费用营业外收入转销盘盈存货等盘盈额现金等盘盈额（4）待处理损失待处理溢余第二节银行存款一、银行存款账户的规定1、基本存款户2、一般存款户3、临时存款户4、专用存款户结算办法分类⑴银行通过记账形式划转款项：汇兑、委托收款、托收承付、信用卡⑵票据结算方式：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票适用范围⑴同城：支票、银行本票⑵异地：汇兑、托收承付、银行汇票⑶无地域限制：委托收款、商业汇票和信用卡二、银行转账结算方法空白支票转账支票特别强调：现金支票空头支票不许签发没有标明用途的支票支票金额超过企业存款的金额只可提现金只可用于转账，不能提现金1、支票含义——种类——现金支票、转账支票和普通支票。特点——一律记名/同城/付款期限10天/转账支票经允许可以背书转让/可以挂失核算——均通过“银行存款”核算票根背面（空白）买方卖方开户行开户行（1)传递支票（2）提示支票（3）通知收款（4）划款2、银行本票含义——种类——定额本票（1000、5000、10000、50000元）和不定额本票（起点500元）。特点——一律记名/同城/付款期限2个月/可以背书转让/不可以挂失核算——持票人或付款人：通过“其他货币资金——银行本票存款”核算（详见其他货币资金核算）收款人直接计入“银行存款”。定额本票3、银行汇票含义——特点——一律记名异地汇款金额起点500元付款期限1个月可以背书转让可以挂失核算——类似银行本票银行汇票流程图买方卖方开户行开户行（3）传递汇票（1）填写申请（2）签发汇票（4）提示汇票（5）收款（6）划款4.商业汇票含义——种类——商业承兑汇票和银行承兑汇票。特点——一律记名同城或异地付款期限最长6个月（具体由购销双方商定）到期无条件付款可以背书转让申请贴现核算——付款人：计入“应付票据”收款人：计入“应收票据”商业汇票流程图买方卖方开户行开户行（1）签发汇票并承兑（6）付款（5）通知付款（3）提示汇票（8）通知收款（7）划款（2）发出商品（4）传递票据6.汇兑含义——种类——信汇和电汇特点——异地不局限于商品交易不受金额起点限制。核算——付款人：通过“银行存款”或“其他货币资金——外埠存款”核算；收款人：“银行存款”。买方卖方开户行开户行（1）委托汇款（2）办妥汇款（4）通知收款（3）传递凭证、划款汇兑流程图7.托收承付含义——特点——异地结算起点10000元有验单承付（承付期3天）和验货承付承付期10天）两种划转方式有邮划和电划方式，由收款单位指定付款单位在承付期内有权全部或部分拒付（要有拒付理由书）。核算——类似“委托收款”。图4托收承付结算方式流程图示托收承付结算方式流程图8、委托收款含义——种类——邮划和电划特点——同城或异地不受金额起点限制付款期3天可以拒付（但要有拒付理由书）核算——可以通过“银行存款”、“应付账款”或“应收账款”核算拒付的：不作账务处理。委托收款流程图卖方买方开户行开户行（1）填制委托收款凭证（3）通知付款（2）传递凭证（5）划款（4）付款三、银行存款的基本账务处理四、银行往来与银行存款余额调节表1.银行存款余额差异的原因：•记录错误和月底存在的未达账项•未达账项的四种情况：⑴企业已收、银行未收；⑵企业已付、银行未付⑶银行已收、企业未收；⑷银行已付、企业未付2.银行存款余额调节的方法未达账项举例银行存款日记账核对银行存款对账单.摘要收付存月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450摘要收付存月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日开出现金支票31日转账支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950勾对VvvvVvVv银行存款余额调节表项目金额项目金额银行存款账面余额加:银行已作收入数减:银行已作付出数1950+200-250调整后的存款余额1900银行对账单存款余额加:企业已作收入数减:企业已作付出数1450+600-150调整后的存款余额1900一、应收账款的确认销售货款及由销售引起的有关税金应向对方收取的代垫运费、包装费等包括一般情况下，销售交易发生时既具备了确认的条件第三节应收账款应收账款发生应收销货款应收销货款收回余额:应收未收款,债权按债务人设三栏式明细账二、应收账款入账价值的确定2.现金折扣（影响应收账款入账价值）1.商业折扣（不影响应收账款入账价值）总价法净价法信用期限折扣期限折扣期限信用期限2/10享受2%的现金优惠1/20n/3020－30天付款，10天内付款，10－20天内付款享受1%的现金优惠将支付全部货款现金折扣的表现形式为：“1/10,n/30”。一、存货的性质1.存货的含义2.存货的特征⑴有形资产⑵具有较大的流动性⑶具有时效性和潜在损失的可能性第四节存货3.存货的分类（按经济用途）存货原材料在产品半成品产成品商品周转材料原料及主要材料辅助材料燃料修理用备品、备件包装物低值易耗品建筑行业用的脚手架等（一）外购存货入账价值的确定2.附带费用1.购货价格3.税金二、存货成本的确定（二）自制存货入账价值的确定2.直接人工成本1.直接材料成本3.制造费用1.存货采购收入凭证（1）采购凭证银行结算凭证购货发票、运杂费单据运单、提货单等(2)入库凭证外来凭证自制凭证材料类别名称规格数量应收实收单价金额备注收料单三、原材料取得的核算在途物资应付账款库存商品生产成本原材料银行存款购买材料验收入库投入生产完工入库赊购材料2.有关账户设置3.外购材料的账务处理结算凭证和发票(a)与材料到达(b)银行存款应交税费—增值税（进项）在途物资原材料①（a）早于（b）②（a）与（b）同时①－1②①－2(1)钱货两清例1：企业购进原材料价：5000增值税：850运杂费：150款已付料已入库借：原材料5150应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5950(2)先款后货——结算凭证已到，已付款例2：企业购料一批发票价格：40000增值税：6800对方代垫运杂费：300承付托收款货未到①付款借：在途物资40300应交