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第八章资产减值2重点难点归纳准则的范围及减值迹象的判断；可收回金额的确定；资产组减值的计算和处理；总部资产减值的计算和处理；商誉减值的计算和处理。3第一节资产减值概述一、资产减值的范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。本章遵循《企业会计准则第8号——资产减值》的规定。4第一节资产减值概述资产减值对象主要包括以下资产长期股权投资采用成本模式进行后续计量的投资性房地产固定资产生产性生物资产无形资产商誉探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等•本章不涉及的资产范围包括：存货、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产等。•注意：本章介绍的七类资产的减值，一经计提，以后期间不可以转回。5第一节资产减值概述二、资产减值迹象的判断与测试（一）资产减值迹象的判断企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可以从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。原则：公允价值下降；未来现金流量现值下降。6第一节资产减值概述外部信息来源资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；企业所有者权益(净资产)的账面价值远高于其市值7第一节资产减值概述内部信息来源资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。8第一节资产减值概述（二）资产减值的测试如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年终进行减值测试。对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当至少每年进行减值测试。9第一节资产减值概述可以不需估计其可收回金额的情况：（1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额。（2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。10第一节资产减值概述【例题•多选题】下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有（）。（2014年）A.对联营企业的长期股权投资B.使用寿命不确定的专有技术C.非同一控制下企业合并产生的商誉D.尚未达到预定可使用状态的无形资产BCD11第一节资产减值概述【例题•多选题】企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有（）。A.存货跌价损失B.可供出售金融资产减值损失C.长期股权投资减值损失D.持有至到期投资减值损失E.固定资产减值损失CE12第二节资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值较高者可收回金额13第二节资产可收回金额的计量二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。14第二节资产可收回金额的计量三、资产预计未来现金流量现值的估计资产持续使用过程中预计产生的现金流入为实现现金流入所必需的预计现金流出资产预计未来现金流量资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量资产的使用寿命折现率资产预计未来现金流量的现值15第二节资产可收回金额的计量（一）资产未来现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的基础为了预计资产未来现金流量，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。16第二节资产可收回金额的计量2.资产预计未来现金流量应当包括的内容（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入（2）为实现现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。17第二节资产可收回金额的计量【例题•单选题】2015年12月31日，甲公司某在建工程项目的账面价值为2500万元，预计至达到预定可使用状态尚需投入200万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场发生了变化，甲公司于2015年年末对该在建项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续在建所需投入因素预计未来现金流量现值为1800万元，未扣除继续在建所需投入因素预计的未来现金流量现值为1950万元。2015年12月31日，该项目的公允价值减去相关费用后的净额为1500万元。甲公司于2015年年末对该在建工程项目应确认的减值损失金额为（）万元。A.550B.700C.1000D.300B18第二节资产可收回金额的计量【解析】对于在建工程，企业在预计其未来现金流量时，应当考虑继续在建所需投入因素，所以其未来现金流量现值为1800万元。公允价值减去相关费用=1500万元可收回金额=两者之中较高者=1800万元该在建工程项目应确认的减值损失=账面价值-可收回金额=2500-1800=700（万元）。19第二节资产可收回金额的计量【例题】甲公司管理层2014年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）:根据上述资料，计算甲公司各年度的净现金流量。20第二节资产可收回金额的计量流出现金流入=收入+本年收回-下年收回每期净现金流量=该期现金流入-该期现金流出21第二节资产可收回金额的计量【答案】（1）2015年净现金流量=（1000-50）-500-200-120=130（万元）；（2）2016年净现金流量=（900+50-80）-450-190-110=120（万元）；（3）2017年净现金流量=（800+80）-400-150-90+50=290（万元）。22第二节资产可收回金额的计量3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量【提示】不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致（4）涉及内部转移价格的需要作调整23第二节资产可收回金额的计量【例题•单选题】企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（）。（2010年考题）A.为维持资产正常运转发生的现金流出B.资产持续使用过程中产生的现金流入C.未来年度为改良资产发生的现金流出D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出C24第二节资产可收回金额的计量【答案】C【解析】预计未来现金流量的内容及考虑因素包括：（1）为维持资产正常运转发生的现金流出；（2）资产持续使用过程中产生的现金流入；（3）未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出等，未来年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内。25第二节资产可收回金额的计量【例题·多选题】下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。A.与所得税收付有关的现金流量B.筹资活动产生的现金流入或者流出C.尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量D.与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量ABC26第二节资产可收回金额的计量4.预计资产未来现金流量的方法（1）传统法用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。（2）期望现金流量法资产未来每期现金流量应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加权计算求得。27第二节资产可收回金额的计量【教材例8-2】假定利用固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，企业预计未来3年每年的现金流量情况如表8-1所示。28第二节资产可收回金额的计量在这种情况下，采用期望现金流量法比传统法就更为合理。第1年的预计现金流量（期望现金流量）：150×30%+100×60%+50×10%=110（万元）第2年的预计现金流量（期望现金流量）：80×30%+50×60%+20×10%=56（万元）第3年的预计现金流量（期望现金流量）：20×30%+10×60%+0×10%=12（万元）29第二节资产可收回金额的计量（二）折现率的预计为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。企业在估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。30第二节资产可收回金额的计量（三）资产未来现金流量现值的预计在预计了资产的未来现金流量和折现率的基础上，企业将该资产的预计未来现金流量按照预计折现率在预计的资产使用期限内予以折现后，即可确定该资产未来现金流量的现值。31第二节资产可收回金额的计量【教材例8-3】XYZ航运公司于20×0年末对一艘远洋运输船只进行减值测试。该船舶账面价值为1.6亿元，预计尚可使用年限为8年。该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定公司当初购置该船舶用的资金是银行长期借款资金，借款年利率为15%，公司认为15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此，在计算其未来现金流量现值时，使用15%作为其折现率（税前）。32第二节资产可收回金额的计量公司管理层批准的财务预算显示：公司将于20×5年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出1500万元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此，将提高资产的运营绩效。为了计算船舶在20×0年末未来现金流量的现值，公司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准的20×0年末的该船舶预计未来现金流量如表8-2所示。33第二节资产可收回金额的计量年份预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）预计未来现金流量（包括改良的影响金额）20×1250020×2246020×3238020×4236020×5239020×62470329020×72500328020×825103300根据资产减值准则的规定，在20×0年末预计资产未来现金流量时，应当以资产当时的状况为基础，不应考虑与该资产改良有关的预计未来现金流量。34第二节资产可收回金额的计量年份预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）20×1250020×2246020×3238020×4236020×5239020×6247020×7250020×82510合计以折现率为15%的折现系数0.86960.75610.65750.57180.49720.43230.37590.3269预计未