第六章 固定资产

第六章固定资产第一节固定资产概述第二节固定资产的取得与计价第三节固定资产折旧第四节固定资产后续支出第五节固定资产处置第一节固定资产概述一、固定资产的定义二、固定资产特征与确认三、固定资产的分类一、固定资产的定义固定资产是指使用寿命超过一年、为生产经营或出租而持有的有形资产。比如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的，也应当作为固定资产。即固定资产包括主要生产设备和非主要生产设备两类。二、固定资产特征与确认1、固定资产主要特征：（1）固定资产是有形资产（2）可供企业长期使用（3）不以投资和销售为目的而取得（4）具有可衡量的未来经济利益2、固定资产确认的条件（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠地计量三、固定资产的分类（一）固定资产按经济用途的分类按照经济用途可以将固定资产划分为经营用固定资产和非经营用固定资产两大类。经营用固定资产是指直接服务于生产经营的固定资产，如用于企业生产经营的建筑物、机器设备等。非经营用固定资产是指不直接服务于生产经营的固定资产，如用于职工住宅、福利设施等。（二）固定资产按使用情况的分类按照使用情况可以将固定资产划分为使用中固定资产、未使用固定资产、出租固定资产和不需用固定资产四大类。企业的房屋及建筑物无论是否在实际使用，都应视为使用中固定资产；由于季节性生产经营或进行大修理等原因而暂时停止使用以及存放在生产车间或经营场所备用、轮换使用的固定资产，也属于使用中固定资产。按使用情况的分类未使用固定资产，是指已购建完成但尚未交付使用的新增固定资产以及进行改扩建等的固定资产。出租固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的固定资产。不需用固定资产，是指本企业多余或不适用，待处置的固定资产。第二节固定资产的取得与计价一、外购的固定资产二、自行建造的固定资产三、投资者投入的固定资产四、租入的固定资产五、接受捐赠的固定资产一、外购的固定资产（一）不需安装的设备入账价值＝买价＋相关税费＋增值税相关税费包括运输费、装卸费、保险费、包装费、税金等。不包括采购人员的差旅费。教材P146［例6-1］华联公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30000元，应交增值税5100元，支付运输费、保险费等合计1200元。借：固定资产36300贷：银行存款36300（二）需要安装的设备需要安装的设备，分三个阶段核算：①购买设备；②安装；③固定资产入账。①购买设备：按买价、相关税费、增值税之和，借记“在建工程”，贷记“银行存款”。②安装：按支付的安装费用，借记“在建工程”，贷记“银行存款”等科目。③固定资产入账：在建工程达到预定可使用状态后，将“在建工程”科目余额转入“固定资产”，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。教材P213［例6-3］9月1日，华联公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50000元，应交增值税8500元，支付运输费、保险费等合计2100元。9月5日，支付安装费用800元。9月10日，达到预定可使用状态。以上款项均通过银行支付。1.9月1日购入设备借：在建工程60600贷：银行存款60600解答2.9月5日支付安装费用借：在建工程800贷：银行存款8003.9月10日达到预定可使用状态借：固定资产61400贷：在建工程61400二、自行建造的固定资产自行建造的固定资产，应设置“在建工程”和“工程物资”两个科目。自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营工程和出包工程。（一）自营工程自营工程是指企业利用自身的生产能力进行的固定资产建造工程。企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本。工程成本的构成建造工程中的直接支出，包括消耗的直接材料、直接工资、直接机械施工费、辅助生产部门为工程提供的水、电、修理、运输等支出，以及工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等；如果自营工程包括设备安装工程，则工程成本还应包括所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转所发生的净支出等。间接支出，如制造费用等并不分配计入固定资产建造工程成本。确定自营工程成本的有关问题1．购入工程物资所支付的增值税额，应计入工程成本，不能作为进项税额单独列示，也就是不能从销项税额中抵扣。2．工程领用外购存货，应将该存货的进项税额转出，连同存货成本一并计入工程成本。3．工程领用自制半成品和产成品，应视同销售，按税务机关核定的售价计算销项税额，连同自制半成品和产成品的生产成本一并计入工程成本。确定自营工程成本的有关问题（续）4．工程试运转发生的支出，应计入工程成本；试运转形成可对外销售的产品时，应按产品销售收入冲减工程成本。5．由正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损的净损失，工程尚未完工的，计入工程成本；工程已经完工的，计入营业外支出。由非正常原因造成的报废或毁损的净损失，直接计入当期营业外支出。6．工程物资发生盘亏、报废、毁损的净损失，其会计处理方法比照单项工程进行。工程物资发生的盘盈，工程尚未完工的，冲减工程成本；工程已经完工的，计入营业外收入。教材P148［例6-4］华联公司自行制造一台设备，发生下列支出：2006年5月6日购入一批，价款80000元，增值税13600元。2006年5月10日工程开始，当日实际领用工程物资87750元；领用库存材料一批，实际成本6000元；领用库存产成品若干件，实际成本8100元，计税价格11000元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5000元，工程应负担直接人工费10260元。2006年7月15日工程完工，并达到预定可使用状态。解答11．2006年5月6日，购入工程物资、验收入库时借：工程物资93600贷：银行存款936002．2006年5月10日，领用工程物资，投入自营工程借：在建工程87750贷：工程物资877503．2006年5月10日，领用库存材料借：在建工程7020贷：原材料6000应交税费—应交增值税（进项税额转出）1020解答24．2006年5月10日，领用库存产成品借：在建工程9970贷：库存商品8100应交税费——应交增值税（销项税额）18705．结转应由工程负担的水电费时借：在建工程5000贷：生产成本50006．结转应由工程负担的直接人工费时借：在建工程10260贷：应付职工薪酬10260解答37．2006年7月15日达到预定可使用状态时结转工程成本设备制造成本＝87750＋7020＋9970＋5000＋10260＝120000借：固定资产120000贷：在建工程120000（二）出包工程出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。在出包方式下，固定资产建造工程支出由承包单位核算，出包企业只需按出包合同规定向承包单位支付工程价款，并按支付的全部工程价款作为固定资产成本人账即可。教材P149［例6-5］华联公司以出包方式建造一座仓库，合同总金额1500000元。按照承包合同的规定，事前支付工程款1000000元，剩余工程款于工程完工决算时补付。解答1．按合同规定时间预付工程款1000000元时借：在建工程1000000贷：银行存款10000002．工程完工补付剩余工程款500000元时借：在建工程500000贷：银行存款5000003．计算并结转工程成本时借：固定资产1500000贷：在建工程1500000三、投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产应按投资合同价，作为入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”、“资本公积”等科目。例题：甲股份有限公司收到其股东A公司投入的一台不需安装设备，A公司提供的相关发票上注明价格为140万元。该设备在A公司的账面价值为100万元，市场价格为150万元。按投资各方协议，投入资产按评估价入账，该设备评估价格为120万元，折合甲公司股票100万股。甲公司股票面值为1元。解答收到投入设备时：借：固定资产1200000贷：股本1000000资本公积——股本溢价200000四、租入的固定资产（一）租赁的分类（二）经营租赁的会计处理（三）融资租赁的会计处理（一）租赁的分类按租赁资产的主要风险和报酬是否从出租人转移给承租人，租赁可分为经营租赁和融资租赁两大类。不转移——经营租赁转移——融资租赁融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。分类的具体标准1只要符合下列5条标准中的一条，则认定为融资租赁。第一，租赁期满，资产所有权转移给承租人。第二，承租人有优惠购买租赁资产的选择权。购买价将远低于购买时租赁资产的公允价值；在租赁开始日就可确定承租人将会行使这种选择权。这里的“远低于”是指购买低于公允价值的5％（含5％）。分类的具体标准2第三，租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。这里的“大部分”是指租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的75％以上（含75％）。如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产全新时可使用年限的75％以上时，则这条判断标准不适用。分类的具体标准3第四，就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。这里的“几乎相当于”是指90％（含90％）以上。第五，租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。（二）经营租赁的会计处理1．租入资产时不入账，在备查簿中登记。2．支付租金借：管理费用等贷：银行存款3．租赁期届满，将其在备查簿中注销。教材P151［例6-7］华联公司行政管理部门因管理需要而临时租入一台办公设备，租赁合同规定，租赁期1个月，租金2200元，租赁开始时一次付清。租赁期满，及时归还设备。1.租入时在备查登记簿中登记。2.支付租金2200元时借：管理费用2200贷：银行存款22003.租赁期满归还设备时，从备查登记簿中注销。五、接受捐赠的固定资产接受捐赠取得的固定资产，应当按以下三种顺序确定实际成本：1．捐赠方提供了有关凭据的，以凭据上标明的金额为基础确定成本；2．捐赠方没有提供有关凭据的，以市场价格为基础确定成本；3．没有市场价格的，以未来现金流量的现值为基础确定成本。教材P157［例6-14]华联公司接受一台全新不需安装设备的捐赠，捐赠方提供的有关凭证上标明的价格为117000元，办理产权过户手续时支付相关税费2900元。该公司适用33％的所得税税率。例6-14计算所得税时：设备入账价值＝117000＋2000＝119900递延所得税负债＝117000×33%＝38610营业外收入＝117000－38610＝78390借：固定资产119900贷：递延所得税负债38610营业外收入78390银行存款2900第三节固定资产折旧一、固定资产折旧及其性质二、影响折旧的因素及折旧范围三、固定资产折旧方法四、固定资产折旧的核算一、固定资产折旧及其性质1、定义固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按确定的方法将固定资产成本进行系统分摊。计提折旧即一方面记录已损耗的固定资产价值，另一方面将已损耗的固定资产价值计入营业成本或费用。2、折旧的原因（1）有形损耗因使用而磨损、因自然力影响而发生损耗（2）无形损耗技术进步、消费者爱好变化带来的损耗有形损耗决定固定资产的物质年限；无形损耗决定固定资产的经济年限。经济年限必定小于或等于物质年限，一般不会大于物质年限。二、影响折旧的因素及折旧范围（一）影响折旧的因素1、原始价值原始价值即固定资产的入账价值，简称原价。2、预计净残值预计净残值＝预计残值收入－预计清理费3、预计使用