第六章 固定资产的核算

第六章固定资产Chapter6FixedAssets一、掌握固定资产取得的核算二、掌握固定资产折旧的核算三、掌握固定资产处置的核算四、了解固定资产后续支出的核算一、固定资产的概念固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有并在使用过程保持原来形态的资产。其特征如下：第一，使用期限超过一年且在使用过程中保持原来的物质形态不变。第二，单位价值在规定的标准以上。第三，供自用或出租，不是为了出售。第四，成本能够可靠地计量。第一节固定资产概述二、固定资产的分类固定资产按经济用途和使用情况综合分类为：1、生产经营用固定资产2、非生产经营用固定资产3、租出固定资产(以经营租赁方式租出)4、不需用固定资产5、未使用固定资产6、融资租入固定资产7、土地第二节固定资产取得的核算6.其他：企业合并、非货币性资产交换、债务重组5.盘盈4.融资租入3.投资者投入2.自行建造1.购入固定资产取得方式6.其他：企业合并、非货币性资产交换、债务重组5.盘盈4.融资租入3.投资者投入2.自行建造1.购入固定资产取得方式一、购置的固定资产(一)购入不需要安装的固定资产。按实际支付的买价、包装费、运输费、有关税金等，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。(二)购入需要安装的固定资产购买固定资产支付的买价、包装费、运输费、有关税金以及安装费均先记入“在建工程”科目，待固定资产达到可使用状态时，再由“在建工程”转入“固定资产”科目。例6-1：某企业购入一台需要安装的设备，设备价款40000元，增值税额为6800元，支付运费1000元，安装设备时，领用库存商品一批，该批商品的进价1000元，售价1500元(不含增值税)，支付安装费1200元。借：在建工程47800贷：银行存款47800Dr：Construction-in-process47800Cr：Cashinbank47800(1)支付设备价款、税金、运输费40000+6800+1000=47800借：在建工程2455贷：库存商品1000应交税费—应交增值税(销项税额)255银行存款(库存现金)1200Dr：Construction-in-process2455Cr：Goodsonhand1000Taxesandfeespayable—VATPayable(outputVAT)255Cashinbank1200(2)领用安装用商品，支付工资等费用将商品用于福利、基建工程，按视同销售处理(3)设备交付使用，确定固定资产的入账价值借：固定资产50255贷：在建工程50255Dr：FixedAsset50255Cr：Construction-in-process50255入账价值=47800+2455＝50255(元)二、自行建造的固定资产按实施方式可分为自营工程和出包工程。1、自营工程通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。“工程物资”：核算用于在建工程各种物资的实际成本。“在建工程”：核算企业为工程发生的实际支出，以及改扩建工程应转入的固定资产净值。例6-2：某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资200000元，支付的增值税额为34000元，实际领用工程物资(含增值税)210600元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为30000元，应转出的增值税为5100元；支付工程人员工资50000元，工程完工交付使用。借：工程物资234000贷：银行存款234000Dr：Constructionsupplies234000Cr：Cashinbank234000(1)购入为工程准备的物资借：在建工程——仓库35100贷：原材料30000应交税费—应交增值税(进项税额转出)5100Dr：Construction-in-process35100Cr：Rawmaterial30000Taxesandfeespayable—VATPayable5100借：在建工程——仓库210600贷：工程物资2l0600Dr：Construction-in-process210600Cr：Constructionsupplies210600(2)工程领用物资(3)工程领用原材料借：在建工程——仓库50000贷：应付职工薪酬50000Dr：Construction-in-process50000Cr：Wages&welfarismpayable50000(4)支付工程人员工资(5)工程完工交付使用借：固定资产305700贷：在建工程——仓库305700Dr：FixedAsset305700Cr：Construction-in-process305700借：原材料20000应交税费——应交增值税(进项税额)3400贷：工程物资23400Dr:Rawmaterial20000Taxesandfeespayable—VATPayable(inputVAT)3400Cr:Constructionsupplies23400(6)剩余工程物资转作企业存货2、发包工程也通过“在建工程”科目核算，但此时该科目成为企业与承包单位的结算科目。例6-3：某企业建造仓库一幢，出包给某建筑公司承建，按规定先预付工程款80000元，待工程竣工交付使用时，再补付工程余款140000元。借：在建工程—出包工程80000贷：银行存款80000Dr：Construction-in-process(—contractconstruction)80000Cr：Cashinbank80000(1)预付工程款时借：在建工程—出包工程140000贷：银行存款140000Dr：Construction-in-process(contractconstruction)80000Cr：Cashinbank80000(2)补付工程款时(3)工程竣工交付使用借：固定资产220000贷：在建工程220000Dr：FixedAsset220000Cr：Construction-in-process220000三、投资者投入固定资产按投资合同或协议约定的价值入账。例6-4：本企业收到乙企业投入的固定资产一台，乙企业记录的该固定资产的账面原价为100000元，已提折旧10000元；双方同意按120000元确认投资额。借：固定资产120000贷：实收资本—乙企业120000Dr：FixedAsset120000Cr：Paid-upcapital120000四、盘盈的固定资产盘盈时：借：固定资产贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢Dr：FixedAssetCr：Undisposedpropertylossorsurplus报批后：借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢贷：营业外收入Dr：UndisposedpropertylossorsurplusCr：Non-operatingrevenue一、折旧的含义有形磨损：固定资产由于使用、自然力的影响而发生的实物损耗。无形磨损：固定资产由于科技进步而在价值上的损失。折旧：固定资产价值中转移到新产品成本的部分。第三节固定资产折旧二、固定资产折旧的有关规定(1)一般按月提取折旧(2)当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。(3)提足折旧的固定资产，不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再提取折旧。(4)更新改造期间不提折旧；大修理期间照提折旧。(5)计提了减值准备的固定资产，需重新计算折旧。三、折旧方法我国企业可选用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。(一)平均年限法(straight-line-method)又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。月折旧额=年折旧额÷12月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率预计使用年限预计净残值固定资产原值年折旧额预计使用年限预计净残值率年折旧率1例6-6：某企业有厂房一栋，原价为500000元，预计可使用20年，按有关规定，该厂房报废时的净残值率为2%，计算该厂房的折旧率和折旧额。%9.4%10020%21年折旧率月折旧率=4.9%÷12=0.41%月折旧额=500000×0.41%=2050(元)(二)工作量法Units-of-productionmethod(UOP)根据实际工作量计提折旧额的一种方法。月折旧额=固定资产当月工作量×单位工作量折旧额例6-7：某企业的一辆运货卡车的原价60000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的残值率5%，本月行驶4000公里。本月折旧额=4000×0.114=456(元)预计总工作量残值率）（固定资产原价每单位工作量折旧额1)/(114.0500000%)51(60000公里元单位里程折旧额(三)双倍余额递减法Double-decliningbalancemethod(DDB)先不考虑固定资产的残值，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率注意：实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前的两年内，将固定资产净值扣除预计残值后的余额平均摊销。%1002预计的使用年限双倍直线折旧率例6-8：某企业一项固定资产的原价为10000元，预计使用年限为5年，预计净残值400元。请按双倍余额递减法计算年折旧额。第一年应提的折旧额=10000×40%=4000(元)第二年应提折旧=(10000-4000)×40%=2400(元)第三年应提折旧=(6000-2400)×40%=1440(元)从第四年起该按直线法计提折旧。%40%10052年折旧率)(88024002160元第四、第五年应提折旧(四)年数总和法Sum-of-the-years-digitsmethod(SYD)年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率例6-9：某项固定资产的原价为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值2000元。请按年数总和法计算年折旧额。以后年份依次类推。和预计使用年限的年数总尚可使用年数年折旧率12800154)48000(16000543215200050000第二年应提折旧）（第一年应提折旧练习：1.某企业有设备一台，原价100000元，预计使用5年，净残值率为10%。若该设备采用双倍余额递减法计提折旧，则第五年初该设备的账面净值为()。A．21600B．15800C．11600D．108002.某造船厂一台大型设备原值400000元，预计残值率为3%，假设折旧年限为5年。试按年数总和法计算第3年的折旧额()。A．106667B．103467C．80000D．77600借：制造费用(车间的固定资产)销售费用(销售部门的固定资产)管理费用(行政、管理部门的固定资产)其他业务成本(经营出租固定资产)贷：累计折旧Dr：ManufacturingoverheadSellingexpenses(marketingexpenses)AdministrativeexpensesOtheroperatingcostCr：Accumulateddepreciation四、固定资产折旧的会计处理企业计提折旧的会计分录为：第四节固定资产的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的支出。如更新改造、修理费等。一、资本化的后续支出资本化支出：能使多个会计期间受益的支出。收益性支出：仅使当个会计期间受益的支出。固定资产的更新改造支出应计入固定资产的成本。具体核算方法见P195-197。二、费用化的后续支出费用化支出（收益性支出）计入当期损益（“管理费用”或“销售费用”）。经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出计入“长期待摊费用”。例6-11：2007年1月，公司对一台生产设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批