第六章 无形资产

第六章无形资产无形资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。知识经济条件下，那些高科技企业中无形资产往往是其关键资产。第一节无形资产概述第二节无形资产的取得第三节无形资产的摊销第四节无形资产的减值第一节无形资产概述无形资产的特征无形资产的内容无形资产的确认条件一、无形资产的特征无形资产是一个企业由法律或合同关系所赋予的各项特殊的权利，它们虽然没有物质实体，但可能具有很大的潜在价值。无形资产一般具有以下特征：不具有实物形态；为企业提供效益的期限一般超过一年，但难以确定；为了给企业带来的经济效益具有不确定性；可以单独辨认。注：满足下列条件之一的资产具有可辨认性：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交易。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其它权利和义务中转移或者分离。二、无形资产的内容专利权——是国家专利管理机关审定并授予发明者在一定年限内对其成果的制造、使用或出售的专门权利。包括发明专利、实用新型专利和外观设计专利。发明专利权的期限为20年，实用新型专利权和外观设计专利权的期限是10年，自申请日算起。非专利技术——是发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术，包括先进的生产经验、先进的技术资料以及先进的原料配方等。商标权——是指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利。注册商标的有效期限为10年，自核准注册日期计算。注册商标有效期满，需要继续使用的，应当在期满前6个月内申请续展注。每次续展注册的有效期为10年。著作权——是指著作者或文艺作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专利权。除作者的署名权、修改权、保护作品完整权地保护权不受期限限制外，作品的发表权、复制权、发行权等权利的保护期为作者终生及其死亡后50年。土地使用权——指企业经国家管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。1990年5月19日颁布的《中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例》第12条规定：“土地使用权出让最高年限按下列用途确定：（一）居住用地70年；（二）工业用地50年；（三）教育、科技、文化、卫生、体育用地50年；（四）商业、旅游、娱乐用地40年；（五）综合或者其他用地50年”。特许权——企业经批准在一定区域内，以一定的形式生产经营某种特定商品的权利。特许权通常有两种形式，一是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的权利，如水、电、邮电通信等专营权、烟草专卖权等；另一种是指企业间依照合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁分店使用总店的名称等。三、无形资产的确认条件与该无形资产有关的经济利益和可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。四、无形资产的计价原始价值——无形资产取得时的成本摊余价值——无形资产原始价值减去无形资产累计摊效额的差额，反映无形资产净值。举例：无形资产期初800000累计摊销150000期初无形资产原值800000元，累计摊销150000元，无形资产摊余价值800000-150000=650000元第二节无形资产的取得原则——同存货、固定资产一样，按历史成本进行初始计量。即按照取得无形资产并使它达到预定用途前所发生的支出计价。购入的无形资产按照购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其它支出计价，做会计分录：借：无形资产贷：银行存款等会计科目举例：因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高20%，销售利润率增长15%。为此，甲公司从乙公司购入一项专利，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为300万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费5万元，款项已通过银行转账支付。无形资产的历史成本=300+1+5=306万元做会计分录：借：无形资产——专利权3060000贷：银行存款3060000自行研究开发的无形资产如专利或非专利技术。由于在研究开发过程中需要创造性的工作，经历比较长的过程，因此存在不确定性，无法确定项目成功与否。因此，通常只将项目接近成功阶段的支出列入无形资产的成本，前期支出一般作为管理费用列支。企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其它知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，只有在满足项目开发成功应具备的可能性及技术、资金等一系列条件后，才可以确认为无形资产。举例：2007年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产投入，该公司在研究开发过程中发生材料费5000万元，人工费1000万元，以及其它费用4000万元，总计10000万元。其中，符合资本化条件的支出为6000万元。2007年12月31日，该专利已达到预定用途。（1）发生研发支出：借：研发支出——费用化支出40000000——资本化支出60000000贷：原材料50000000应付职工薪酬10000000银行存款40000000（2）2007年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：借：管理费用40000000无形资产60000000贷：研发支出——费用化支出40000000——资本化支出60000000第三节无形资产的摊销无形资产作为企业的一项长期资产，其价值在为企业提供效益的期间内也是逐渐消耗的。但鉴于无形资产为企业提供效益的期间难以可靠确定，因此摊销无形资产成本之前先对无形资产按使用寿命分类。企业应当与取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位；无法预计无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命有限的无形资产的摊销无形资产的应摊销额应当在使用寿命内合理摊销，一般采用直线法（即平均法）摊销。无形资产年摊销额=（无形资产成本-预计残值）÷预计使用寿命无形资产月摊销额=年摊销额÷12注：除一定情况外，预计残值一般视为零。无形资产摊销的会计处理做会计分录：借：无形资产贷：累计摊销举例：2006年1月1日，A公司从外单位购入一项非专利技术，支付价款500000元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为5年，该非专利技术用于产品生产（1）购入无形资产时：借：无形资产——非专利技术500000贷：银行存款500000（2）按年摊销时：非专利技术的年摊销额=500000÷5=100000借：制造费用100000贷：累计摊销100000使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产平时不摊销。在每个会计期间使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，开始摊销。第四节无形资产的减值和固定资产一样，企业应当在会计期末判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象。使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。无形资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，可收回金额低于无形资产账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。如果无形资产的可收回金额低于其账面价值，则做会计分录：借：资产减值损失贷：无形资产减值准备资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。重点与难点【重点】无形资产特征；取得、摊销、减值的会计处理。【难点】研究与开发费用