第六章_流动资产评估

第六章流动资产评估第一节流动资产评估概述第二节实物类流动资产评估第三节债权类流动资产评估第四节货币性资产及其他评估（了解）学习目标汪海粟中南财经政法大学[e-mail]了解流动资产的分类及特点，掌握流动资产评估的特点，了解其程序。掌握实物类流动资产评估中材料、在产品及产成品(库存商品)的评估。掌握应收账款、应收票据的评估步骤及方法。其他了解第一节流动资产评估概述一、流动资产的概念及特点流动资产：是指企业在一年内或者超过一年的一个营业周期内可以变现或者能够被耗用的资产，包括货币类的如货币现金、实物类的如存货、债权类的如应收预付账款，及其他短期投资等。特点：循环周转速度快变现能力强形态多样化二、流动资产评估的特点1.流动资产评估是单项评估2.必须选准评估基准时间（最好在期末）3.对企业会计核算资料依赖程度高4.要考虑评估时间和评估成本5.账面价值基本上可反映其现值三、流动资产评估目的和价值类型（一）评估目的1.企业产权变动（成本法下）2.企业清算和资产变卖3.保险索赔4.对外投资（二）价值类型（了解）1.正常情况下流动资产评估的价值类型均应为市场价值，包括流动资产的正常变卖、保险索赔、投资等。2.在采用成本法评估企业价值的情况下，企业的价值类型是市场价值，流动资产的价值类型是在用价值。（1）持续经营条件下（2）清算条件下四、流动资产评估的程序（了解）确定评估对象和范围实物质量和技术状况调查分析企业债权、票据等选择评估方法得出评估结论第二节实物类流动资产的评估实物类流动资产评估是流动资产评估的重点，它包括原材料、在产品、产成品（库存商品）、低值易耗品、及包装物等。一般可采用成本法、市场法和清算价格法。一、材料价值评估企业的材料按其存放地点可分为库存材料和在用材料。材料评估主要是对库存材料进行评估。（一）材料价值评估步骤（了解）库存材料的特点：是品种多、金额大、性质各异，计量单位、计价方式、购进时间和自然损耗各不相同。库存材料评估步骤：1.进行实物盘点，使其账实相符。2.评估方法一般采用成本法和市场法。3.运用ABC分析法，对重点材料进行评估。（二）材料价值评估方法1.企业价值评估时涉及的材料价值评估需要评估材料的在用价值，此时表现为重置价值。应根据材料购进情况（主要是时间）选择相应方法。主要是成本法。2.单独评估材料价值资产业务如用材料对外投资、材料买卖等需要单独评估材料的价值，主要采用市场法中的现行市价法。盘盈盘亏的库存材料的评估方法近期购进的成本法或市场法购进批次间隔时间长、价格变化快的市价或最接近市价的材料价无现行市价替代品的价格或修正的价格呆滞的材料可回收净值或重置价值要扣除贬值以有无实物存在为原则1．近期购进的库存材料评估近期购进的材料，库存时间短，在市场价格变化不大的情况下，应直接以材料购置时的市场价格加购置费用作为评估值，也可以账面值作为评估值。例p136【练习1】A企业中的某材料是三个月以前从外地购进的，数量5000千克，单价400元/千克，当时支付的运杂费为600元。根据原始记录和清查盘点，评估时库存尚有1500千克材料。根据上述资料，确定该材料的评估值。材料评估值=1500×（400+600/5000）=600180（元）2．购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料评估对这类材料，可以采用市场法进行评估，直接以评估基准日的市场价格加购置费用作为其评估值。例p137【练习2】某企业要求对其库存的特种钢材进行评估。该特种钢材是分两期购进的：第一批购进时间是去年10月，购进1000吨，每吨3800元；第二批是今年4月购进的，数量100吨，每吨4500元。今年5月1日评估，库存的特种钢材的评估值是多少？经核实去年购进特种钢材尚存500吨，今年4月购进的尚未使用，因此需要评估特种钢材的数量是600吨，可采用4500元计算，评估值为：特种钢材的评估值=600×4500=2700000（元）3．购进时间早、市场已经无货、没有准确市场现行价格的库存材料评估这类材料的评估，有三种方法可供选择：（1）通过寻找替代品的现行价格修正材料进价。其基本公式为：材料评估值=库存数量×替代品现行市价×调整系数-减值因素（2）用同类商品的平均物价指数修正材料进价。其基本公式为：材料评估值=库存数量×进价×同类商品物价指数-减值因素（3）在市场供需分析的基础上，确定价格趋势，并以此修正材料进价。其基本公式为：材料评估值=库存数量×进价×市场供需升降指数-减值因素【补充例1】某企业2004年8月购进甲材料200吨，单价3000元/吨。由于当时该材料属于紧俏物资，价格较高，而且该种材料的供应有明细的季节性，2005年12月进行评估时，市场上已无大量的交易活动。经清查核实，此种材料的库存尚有20吨，因保管等原因造成的减值因素占材料原值的5%，评估时分别不同情况可选择不同的评估方法测算甲材料的评估值：①市场上另有一种材料乙与材料甲功能类似，可作为甲材料的替代品，乙材料的现行市价为2500元/吨，根据历史数据可知甲、乙材料的价格之比为1:0.8。甲材料的评估值=20×2500×1÷0.8-3000×20×5%=59500（元）原来的价格②按照同类商品的物价指数进行评估。据调查，同类商品的物价指数2004年8月为100%，2005年12月为105%，即甲材料的价格上升了5%左右。甲材料的评估值=20×3000×105%÷100%-3000×20×5%=60000（元）③通过分析市场供需趋势，甲材料价格目前基本稳定，但需求略有上升，将价格拉到上升了5%左右。甲材料的评估值=20×3000×（1+5%）-3000×20×5%=60000（元）（4）分类评估如果被估材料品种繁多，采用单项评估的方法，其评估工作量就很大,可采用分类评估的方法。采用分类评估方法的做法是：3根据有关资料测算各类材料库存期的价格变动系数；4根据各类材料的价格调整系数确定各类材料的评估值。1根据材料的性质将库存材料划分为若干类别，如黑色金属类、有色金属类、化工原料类、燃料类等；2根据技术鉴定结果从被估材料原始成本中扣除变质、失效及报废材料的价值；其相关计算公式如下：=-调整后账面应剔除的变质和失效原始成本原始成本或报废材料的价值价格调整系数=平均库存期（月）×每期（月）平均价格变动系数评估值=调整后原始成本（1+价格调整系数）【补充例2】评估某企业准备继续使用的库存某类材料，经核实库存量为100吨，原始成本120万元（含运杂费）。评估人员得到如下资料：该类材料平均库存周期为4个月，该类材料根据有关部门统计价格每月上涨2%。技术鉴定其中某种材料已完全报废，无回收价值，数量为2.8吨，单位成本1.4万元。评估情况：账面价值调整数（报废）：2.8×1.4=3.92万元根据物价变动率作调整系数评估：该类材料评估值=（120-3.92）×(1+4×2%)=125.37万元4．超储积压物资的评估超储积压物资是指从企业库存材料中清理出来，需要进行处理的那部分资产。对这类资产的评估：首先应对其数量和质量进行核实和鉴定，然后区分不同情况进行评估。对其中失效、变质、残损、报废、无用的资产，应通过分析计算，扣除相应的贬值额后，确定其评估值。【补充例3】某企业库存的A类化工原料为被估资产，其有关评估资料如下：（1）核实库存量400吨，账面原始成本共2500000元。（2）经技术质量鉴定，A类化工原料中有一种原料共3吨已全部失效，每吨购进成本为6000元，无回收价值。（3）经测算A类原料的平均库存期为4个月，每月价格上涨系数为2.5%。（4）通过储备量分析，A类化工原料库存量比合理储备量超额20%，这部分超储原料平均每吨多支付利息及保管费用500元。根据上述资料计算A类化工原料的评估价值。（1）A类材料调整后原始成本（失效）=2500000－3×6000=2482000元（2）调整A类材料价格=2482000×（4×2.5%）=248200元（3）超储原料的超额成本=[400－400/（1+20%）]×500=33333.4（元）（4）A类材料评估价值=248200－33333.4=2696866.6元注释：设y合理储备，x为超额储备，则y+x=400(400-y)/y=20%5．盘盈、盘亏或毁损材料的评估（1）盘盈的材料由于没有历史成本数据，因此应采用成本法和市场法进行评估。若盘盈材料能取得同种材料的现行市价，以市价评估，其计算公式为：盘盈材料评估值=盘盈材料数量×该种材料现行市场单价-损耗若无法取得现行市价，则应以类似材料的交易价格为参照物进行评估，其计算公式为：盘盈材料评估值=盘盈材料数量×参照物价格的交易价×（1+调整系数）-损耗（2）盘亏、毁损材料不存在评估问题，应直接从待估材料申报额中扣除。【补充例4】某企业在对库存材料进行评估时，盘盈甲种材料2000千克，该种材料市场上已经脱销，现有乙材料可以作为它的替代品。乙材料的现行市价为50元/千克。根据比较鉴定，乙材料的性能优于甲材料，故引入减值系数10%，且因甲材料存放时间较长，质量有所下降，损耗率为5%，试确定甲材料的评估值。甲材料的评估值=2000×50×（1-10%）×（1-5%）=85500（元）6．破产企业原材料的评估当企业停产或破产清算时，根据拍卖其原材料的可变现价格确定其评估值。如果某种原材料完全失去其原有使用价值，一般按废料变价处理，确定评估价值，而破产企业有使用价值的库存材料，主要以资产拍卖的变现价格为依据。【补充例5】某企业破产清算，其中一批库存材料，通过市场售价分析比较，并考虑各项减值因素后计算初次库存材料的重估价值为30000元，经有关部门和交易双方协商，以低于重估价值10%的价格进行交易，试计算此材料的拍卖价值。库存材料的拍卖价值=30000×（1-10%）=27000（元）二、在产品价值评估在产品指广义的在产品，指原材料投入生产后，尚未完成全部生产过程的产品。它包括各生产阶段的狭义在产品，以及转入半成品库不能对外销售的自制半成品、转入以后工序进行加工但是尚未完成全部加工程序的自制半成品。其特点是：数量不易清查核实由于在产品尚未加工或装配完成，需要估计完工程度。1．成本法成本法根据技术鉴定和质量检测的结果，按评估时的相关市场价格及费用水平重置同类同等级在产品所需投入合理的料、工、费计算的评估值。该法适用于生产周期较长（半年或一年以上）的在产品评估。（1）根据价格变动系数调整原成本该方法是参照企业在产品实际发生的原始成本，按其发生日到评估基准日期间市场价格变动系数，将其调整为重置成本。公式：在产品的评估值=原合理材料成本×（1+价格变动系数）+原合理工资、费用×（1+合理工资、费用变动系数）【补充例1】某企业准备继续生产已入库的某系列在产品，具体资料如下：①至评估日止该系列在产品账面累计总成本为250万元，该系列中有一种在产品150件报废，账面单位成本为100元/件，估计可回收的废料价值为1500元；②该系列在产品的材料成本占总成本的60%，所有材料为有色金属材料，从其生产准备始到评估日止有半年时间，从市场价格看，同类材料在半年内价格上涨10%；③费用分析表明，本期在产品的单位产品费用偏高，主要是前期漏转费用6万元计入本期成本，其他费用在半年内未变化。试对该系列在产品进行评估。该系列在产品总成本250万元减：废品成本-1.5万元（0.01×150）前期漏转费用-6万元加：材料涨价增加的成本+14.91万元[（250-1.5）×60%×10%]废品残值+0.15万元评估值257.56万元（2）按社会平均工艺定额和现行市价计算评估值该方法是按重置同类资产的社会平均成本确定被评估资产的价值。公式为：在产品的评估值=在产品的实有数量×（该工序单位材料工艺定额×单位材料现行市价+该工序单位工时定额