第六章固定资产

中级财务会计学固定资产第六章中级财务会计学1、符合固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。2、满足固定资产的确认条件（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。一、固定资产概述（一）固定资产的确认中级财务会计学固定资产的最基本特征在于：从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2.使用寿命超过一个会计年度3.固定资产是有形资产中级财务会计学（二）固定资产的分类(一)固定资产按经济用途分类固定资产按照经济用途可以划分经营用固定资产和非经营用固定资产两类。(1)经营用固定资产，是指直接服务于生产经营过程的各种固定资产，如用于企业生产经营的房屋、建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。(2)非经营用固定资产，是指不直接服务于生产经营过程中的各种固定资产，如用于职工住宅、公共福利设施、文化娱乐和卫生保健等方面的房屋、建筑物、设施和器具等。(二)固定资产按使用情况分类固定资产按照使用情况可以划分为以下四类：(1)使用中固定资产，是指企业正在使用的经营用固定资产和非经营用固定资产。(2)未使用固定资产，是指已购建完成但尚未交付使用的新增固定资产以及进行改建、扩建等暂时脱离生产经营过程的固定资产。(3)出租固定资产，是指企业根据租赁合同规定，以经营租赁方式出租给其他企业临时使用的固定资产。(4)不需用固定资产，是指本企业多余或不适用，待处置的固定资产。中级财务会计学(三)按固定资产的所有权分类按固定资产的所有权分类，可分为自有固定资产和租入固定资产两类。(1)自有固定资产，是指企业拥有的可供企业自由地支配使用的固定资产。(2)租入固定资产，是指企业采用租赁的方式从其他单位租入的固定资产。企业对租入固定资产依照租赁合同拥有使用权，同时负有支付租金的义务，但资产的所有权属于出租单位。租入固定资产可分为经营性租入固定资产和融资租入固定资产。对于融资租入固定资产而言，所有权虽然不是自有，但会计处理上应视同自有。(四)固定资产按来源渠道分类固定资产按照来源渠道主要可以分为以下七类：(1)外购的固定资产，是指企业从外部购入的固定资产。(2)自行建造的固定资产，是指企业自行组织技术人员或施工人员，自行研制的设备、建造的房屋和建筑物等。(3)投资者投入的固定资产，是指企业收到的投资者以设备和房屋等向企业投入，作为资本投资的固定资产。(4)融资租入的固定资产，是指企业以融资租赁方式租入的固定资产。(5)改建扩建新增的固定资产，是指企业通过改建或扩建而形成的固定资产。固定资产的改建一般是指企业在不扩大产品生产能力的情况下对原有固定资产的改造；固定资产的扩建一般是指企业以扩大产品生产能力为目的对原有固定资产的改造。但不论改建或扩建一般都会增加企业的固定资产。(6)接受捐赠的固定资产，是指企业接受其他单位或个人捐赠的固定资产。(7)盘盈的固定资产，是指企业在财产清查中发现的实有数大于账面数的那部分固定资产。中级财务会计学(五)固定资产按是否需要安装分类这种分类方法主要是对企业所购置的机器设备类固定资产的分类。按照这种分类方法可以将企业购置的设备分为以下两类。(1)需要安装设备，是指企业在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的设备，如企业购入的用于产品生产的机床、车床等设备，一般应固定安装在一定的基础上方可达到预定使用状态。这些都属于企业的需要安装设备，完成必要的安装程序以后才能成为企业的固定资产。(2)不需要安装设备，是指企业在购入后不需要经过再行安装就能达到预定使用状态的设备，如企业购入的运输汽车、客车和轿车等。这些设备进入企业后即可投入使用，因而立即成为企业的固定资产。(六)综合分类，按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类：(1)生产经营用固定资产；(2)非生产经营用固定资产；(3)租出固定资产(指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产)；(4)不需用固定资产；(5)未使用固定资产；(6)土地(指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计人与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理)；(7)融资租入固定资产(指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理)。企业应当根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录和分类方法，作为固定资产管理和价值核算的依据。中级财务会计学固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。二、固定资产的初始计量中级财务会计学为了核算反映企业固定资产的取得、计提折旧和处置减少业务，一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目。“固定资产”科目：用以核算企业持有的固定资产的原价，借方登记企业增加的固定资产原价，贷方登记企业减少的固定资产原价，期末借方余额，反映企业期末固定资产的原价。本科目可按固定资产的类别和项目进行明细核算。“累计折旧”科目：属于“固定资产”的备抵科目，核算企业固定资产的累计折旧，贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记处置固定资产时转出的累计折旧，期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。本科目可按固定资产的类别和项目进行明细核算。“在建工程”科目：核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的成本，期末借方余额反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。本科目可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。“工程物资”科目：核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。该科目借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本，期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。本科目可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。中级财务会计学“固定资产清理”科目：核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。该科目借方登记转出的固定资产账面价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用，以及固定资产清理完成后结转固定资产清理净收益，贷方登记固定资产清理过程中发生清理收入、赔偿的损失以及固定资产清理完成后结转固定资产清理净损失，期末借方余额，反映企业尚未清理完毕固定资产清理净损失。该科目应按被清理的固定资产项目进行明细核算。此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。中级财务会计学固定资产应当按其成本入账。这里所指的成本应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。固定资产的取得方式包括购买、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等，取得方式的不同，其成本的具体确定方法也不尽相同。（一）固定资产的计价基础（二）固定资产的价值构成1.历史成本2.重置成本3.可变现净值4.现值5.公允价值中级财务会计学取得固定资产的核算1.外购2.自行建造3.投资转入4.债务重组5.非货币性资产交换6.接受捐赠7.固定资产盘盈中级财务会计学1.外购固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费(不包括允许抵扣的增值税进项税额)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或自制固定资产发生的固定资产进项税额，符合条件的，允许从销项税额中抵扣，不计入固定资产成本。企业购入的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种情形。中级财务会计学阳光公司购入一台不需要安装即可投入使用的生产经营用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为80000元，增值税进项税额为13600元，发生运输及转运费2000元，包装费900元，款项以银行存款支付。阳光公司的账务处理如下：借：固定资产82900应交税费—应交增值税(进项税额)13600贷：银行存款96500中级财务会计学阳光公司用银行存款购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为300000元，增值税进项税额为51000元，支付装运费4000元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，其成本25000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额4250元；应支付安装工人的工资5000元。阳光公司账务处理如下：(1)购入设备支付设备价款、增值税、运输费合计为355000元：借：在建工程304000应交税费—应交增值税(进项税额)51000贷：银行存款355000(2)进行安装，领用本公司原材料、应支付安装工人的工资30000元：借：在建工程30000贷：原材料25000应付职工薪酬5000(3)设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产334000贷：在建工程334000固定资产的成本＝304000+30000＝334000（元）中级财务会计学企业基于产品价格等因素的考虑，当企业购买多项可以独立使用的固定资产时，采用一揽子购买方式进行购买。这种情况下，企业支付的是捆绑在一起的各项资产的总成本，而单项固定资产并没有标价。则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。阳光公司为降低采购成本，一揽子购买三套不同型号的不需要安装设备A、B和C，甲公司以银行存款共支付了货款3600000元和增值税612000元。三套不同型号的设备A、B和C均满足固定资产的定义和确认条件，经过评估三套设备的公允价值分别为1720000元、1240000元、1040000元。账务处理如下：A、B、C设备的分配比例：A设备的分配比例＝1720000/(1720000+1240000+1040000)＝43％B设备的分配比例=1240000/(1720000+1240000+1040000)＝31％C设备的分配比例＝1040000/(1720000+1240000+1040000)＝26％A、B、C设备的入账价值：A设备的入账价值＝3600000×43％＝1548000(元)B设备的入账价值＝3600000×31％＝1116000(元)A设备的入账价值＝3600000×26％＝936000(元)编制会计分录。借：固定资产——A1548000——B1116000——C936000应交税费—应交增值税(进项税额)612000贷：银行存款4122000中级财务会计学企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件(通常在3年以上)。在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率。该折现率实质上是供货企业的必要报酬率。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合《企业会计准则第17号——借款费用》中规定的资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。其账务处理为：购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融