资本来源：负债(1)

第七章资本来源：负债一、负债的性质与类别二、流动负债三、长期负债一、负债的性质与类别负债的性质负债的一般分类负债的性质负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的性质负债是企业对债权人所承担的经济责任；或曰债权人对企业资产的要求权。会计所确认的负债必须同时具备下列特征：（1）由企业已完成的经济业务所引起；（2）能够用货币计量；（3）将来须以提供资产（如现金）、劳务等方式予以清偿。负债的一般分类《企业会计制度》规定：“企业的负债应按其流动性，分为流动负债和长期负债”流动负债：一年或超过一年的一个营业周期内必须清偿的债务，包括：（1）一般短期债务；（2）一年内到期的长期债务。长期负债：偿还期在一年或一个营业周期以上的债务。二、流动负债应付金额确定的流动负债。应付金额须视经营情况而定的流动负债。应付金额须予估计的流动负债。或有事项/负债应付金额须视经营情况而定的流动负债特点：只有到期末计算出本期的经营结果（利润）后，才能相应计算出负债金额，如应交税金（如所得税）、应付股利等。（注：期末时，这类负债的金额也是“确定”的，但“日常”利润形成过程中，其金额是无法确定的。)应付金额须予估计的流动负债产品质量保证债务，产品销售当期（月）确认时，按销售收入的一定百分比估算，借记“营业（销售）费用”，贷记“产品质量保证债务（应付保修费）”；实际发生保修支出时，借记“产品质量保证债务（应付保修费）”，贷记“现金”等。应付金额须予估计的流动负债——或有负债或有事项：“指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。”涉及不确定性的事项，如未决诉讼（可能胜诉，也可能败诉）、为他人债务所作的担保（可能无须承担实际责任，也可能要承担连带清偿责任）、应收票据贴现（当出票人不履行付款义务时，承担连带清偿责任）等。或有负债的主要问题是：在资产负债表日，还不能确定这些负债是否业已存在。应付金额须予估计的流动负债——或有负债如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债：该义务是：（1）企业承担的现时义务；（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露；与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。应付金额须予估计的流动负债——或有负债结果的可能性对应的概率区间——————————————基本确定大于95％但小于100％很可能大于50％但小于或等于95％可能大于5％但小于或等于50％极小可能大于0但小于或等于5％或有负债包括两类义务：潜在义务；特殊的现时义务。应付金额须予估计的流动负债——或有负债应付金额须予估计的流动负债——或有负债或有负债作为一项潜在义务，其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实。比如，200x年12月2日，甲企业因故与乙企业发生经济纠纷，并且被乙企业提起诉讼。直到200x年末，该起诉讼尚未进行审理。由于案情复杂，相关的法律法规尚不健全，从200x年末看，诉讼的最后结果如何尚难确定。200x年末，甲企业承担的义务就属于潜在义务。应付金额须予估计的流动负债——或有负债或有负债作为特殊的现时义务，其特殊之处在于：该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。应付金额须予估计的流动负债——或有负债“不是很可能导致经济利益流出企业”指的是，该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50％(含50％)。比如，200x年12月20日，甲企业与乙企业签订担保合同，承诺为乙企业的三年期项目贷款提供担保。由于担保合同的签订，甲企业承担了一项现时义务。但是，承担现时义务并不意味着经济利益将很可能因此而流出甲企业。如果200x年度乙企业的财务状况良好，则说明甲企业履行连带责任的可能性不大。也就是说，从200x年看，甲企业不是很可能被要求流出经济利益以履行该义务。为此，甲企业应将该项现时义务作为或有负债披露。应付金额须予估计的流动负债——或有负债“金额不能可靠地计量”指的是，该现时义务导致经济利益流出企业的“金额”难于预计。这一特殊性表明，作为现时义务的或有负债其结果是不确定的。比如，200x年12月24日，某单位全体员工发生食物中毒，而甲公司恰是食物提供者。中毒事件发生后，甲公司得知此事，并承诺负担一切赔偿费用。直到l2月31日，事态还在发展中，赔偿费用难以预计。此时，甲公司承担了现时义务，但义务的金额不能可靠地计量。因或有事项而确认的负债的金额，应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。其中，最佳估计数的确定分两种情况考虑。所需支出存在一个金额范围所需支出不存在一个金额范围应付金额须予估计的流动负债——或有负债应付金额须予估计的流动负债——或有负债如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定。比如，20×1年12月27日，由企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。20×1年12月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额。根据本准则的规定，甲企业应在20×1年12月31日的资产负债表中确认一项金额为90万元((80＋100)／2＝90万元)的负债。应付金额须予估计的流动负债——或有负债如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按如下方法确定：①或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定。比如，甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有40％，败诉的可能性有60％。如果败诉，将要赔偿100万元。在这种情况下，甲公司应确认的负债余额(最佳估计数)应为最可能发生金额100万元。应付金额须予估计的流动负债——或有负债②或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。“涉及多个项目”，指或有事项涉及的项目不止一个，比如产品质量保证。在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户。相应地，企业对这些客户负有保修义务。应付金额须予估计的流动负债——或有负债比如，20×2年，乙企业销售产品3万件，销售额为1.2亿元。乙企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，乙企业将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的1％；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的2％。据预测，本年度已售产品中，有80％不会发生质量问题，有15％将发生较小质量问题，有5％将发生较大质量问题。据此，20×2年年末乙企业应确认的负债金额(最佳估计数)为：(1.2×1％)×15％＋(1.2×2％)×5％＝0.003(亿元)对于应予披露的或有负债，企业应分类披露如下内容：(1)或有负债形成的原因；(2)或有负债预计产生的财务影响(如无法预计，应说明理由)；(3)获得补偿的可能性。应付金额须予估计的流动负债——或有负债三、长期负债应付债券长期借款长期债券的概念及发行长期债券是企业筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。当债券的票面利率高于市场利率时，按超过票面价值的价格发行称为溢价发行；当债券的票面利率低于市场利率时，按低于票面价值的价格发行称为折价发行；当债券的票面利率与市场利率一致时，按票面价值的价格发行称为按面值发行。在“应付债券”科目下设置了“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应计利息”四个明细科目。应付债券债券发行（1）若按面值发行，借记“银行存款”，贷记“应付债券——债券面值”；（2）若按溢价发行，借记“银行存款”（总价），贷记“应付债券——债券面值”（面值部分）和“应付债券——债券溢价”（溢价部分）；（3）若按折价发行，借记“银行存款”（总价）和“应付债券——债券折价”（折价数），贷记“应付债券——债券面值”。应付债券债券发行费用计入“财务费用”。定期计息，同时摊销溢价或折价：计息并摊销溢价时，借：财务费用（应计利息-溢价摊销数）应付债券——债券溢价（溢价摊销数）贷：应付债券——应计利息（面值*券面利率）应付债券计息并摊销折价时，借：财务费用（应计利息+折价摊销数)贷：应付债券——应计利息（面值*券面利率）应付债券——债券折价（折价摊销数）应付债券债券到期还本付息时，借：应付债券——债券面值——应计利息贷：银行存款应付债券债券溢价/折价的摊销方法（1）直线法：按债券存续年限平均摊销。（2）实际利率（息）法：以实际利率（市场利率）乘以各期期初应付债券帐面价值（发行价+已摊销折价，或-已摊销溢价），计算出各期“利息费用”（即实际利息），实际利息与名义利息之差，即为本期应摊销的折价或溢价。例：晓天公司1999年1月1日发行面值为100元的公司债券1000份，总额为100000元，年利率12%，四年到期，每半年付息一次。发行价每份为100元。(1)发行借：银行存款100000贷：应付债券—债券面值100000(2)每月确定利息借：财务费用(在建工程)1000贷：应付债券—应计利息1000按面值发行(3)每半年支付一次利息借：应付债券—应计利息6000贷：银行存款6000(4)期满支付本金和最后一次利息借：应付债券—债券面值100000—应计利息6000贷：银行存款106000按面值发行例：(上例)如果发行价每份为112元。(1)发行借：银行存款112000贷：应付债券—债券面值100000—债券溢价12000(2)每月确定利息，同时摊销溢价(直线法)借：财务费用(在建工程)750应付债券—债券溢价250贷：应付债券—应计利息1000溢价发行(3)每半年支付一次利息借：应付债券—应计利息6000贷：银行存款6000(4)期满支付本金和最后一次利息借：应付债券—债券面值100000—应计利息6000贷：银行存款106000溢价发行例：(上例)如果发行价每份为88元。(1)发行借：银行存款88000应付债券—债券折价12000贷：应付债券—债券面值100000(2)每月确定利息，同时摊销折价(直线法)借：财务费用(在建工程)1250贷：应付债券—应计利息1000—债券折价250折价发行(3)每半年支付一次利息借：应付债券—应计利息6000贷：银行存款6000(4)期满支付本金和最后一次利息借：应付债券—债券面值100000—应计利息6000贷：银行存款106000折价发行长期借款“长期借款”用于核算长期借款本金及应付利息。本金借入时，借记“银行存款”，贷记“长期借款”。长期借款长期借款往往与固定资产购建相联系，此时，固定资产竣工结算前的应计利息，定期计入“在建工程”，贷记“长期借款”；固定资产竣工结算后的应计利息，借记“财务费用”，贷记“长期借款”。付息和/或还本时，借记“长期借款”，贷记“银行存款”。某企业在1994年初向银行借入期限为4年的借款500000元，年利率为10%，每年计息一次，复利计算，到期一次还本付息。借款用于购建一条新的生产流水线，假定该工程两年后完工交付使用并办妥竣工决算手续。其他长期负债—长期借款（例）每年应计利息计算如下：第1年应计利息：500000×10%=50000（元）第2年应计利息：550000×10%=55000（元）第3年应计利息：605000×10%=60500（元）第4年应计利息：665000×10%=66550（元）4年应计利息合计：232050（元）第4年末到期应付本利和为：500000+232050=732050（元）其他长期负债—长期借款（例）取得借款时：借：银行存款500000贷：长期借款500000第1年末将借款利息50000元计入工程成本时：借：在建工程50000贷：长期借款50000其他长期负债—长期借款（例）第2