第六章固定资产与无形资产

第六章固定资产与无形资产固定资产无形资产第一节固定资产-概念1、定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。2、确认条件（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠地计量第一节固定资产-取得第一节固定资产-取得固定资产取得的会计处理（一）购置固定资产1、购入不需要安装的固定资产2、购入需要安装的固定资产的核算：在建工程-固定资产（二）自行建造固定资产的核算1、自行建造固定资产入账价值的确定2、在建工程的核算（1）自营工程的核算“在建工程”账户为成本费用归集账户借：在建工程贷：银行存款、工程物资、应付职工薪酬等第一节固定资产-取得借：固定资产贷：在建工程（2）出包工程的核算“在建工程”账户为与承包工程方结算类账户借：在建工程贷：银行存款借：固定资产贷：在建工程第一节固定资产-折旧固定资产折旧1、影响固定资产折旧的因素（1）折旧基数（2）预计净残值（3）固定资产的使用寿命2、固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。规定：按照月初固定资产余额计提折旧第一节固定资产-折旧3、折旧方法（1）年限平均法年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原价×月折旧率（2）工作量法每一工作量折旧额=固定资产原价×（1-残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额第一节固定资产-折旧（3）双倍余额递减法年折旧率=2/预计的折旧年限×100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率（4）年数总和法年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和。月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率第一节固定资产-折旧例：兴海公司的一台设备按双倍余额递减法计算折旧。该设备原始价值240000元，预计净残值为9600元，预计使用5年。年折旧率：1/5×2×100%＝40%月折旧率：40%÷12＝3．33%年折旧额：年初固定资产账面净值×年折旧率月折旧额：年初固定资产账面净值×月折旧率※在计算年折旧额时暂不考虑固定资产的预计残值（最后两年才予考虑）；“年初固定资产账面净值”是指固定资产在使用期间的各年年初净值，该净值应为上年初账面净值扣除上年提取折旧后的差额。第一节固定资产-折旧第一节固定资产-折旧※年数总和法在计算年折旧额时需考虑固定资产的预计残值。“固定资产净值”是扣除预计净残值后的差额，是各年提取折旧的基数，在各年是一致的。第一节固定资产-折旧对双倍余额递减法和年数总和法的评价优点：加速折旧法。既注重了固定资产的有形损耗，也注重了其无形损耗。可以尽快收回发生在固定资产上的支出，避免由于技术进步等引起的固定资产的无形损耗。缺点：计算方法相对比较复杂，不容易理解和应用，其使用范围也受到一定的限制。第一节固定资产-折旧第一节固定资产-折旧4、固定资产折旧的会计处理借：制造费用管理费用其他业务支出（经营租赁租出固定资产）贷：累计折旧5、折旧的特殊情况（1）不完整年度的折旧（2）原先估计的预计可使用年限或者净残值有误6、折旧按月初余额计提。（规定）第一节固定资产-减值固定资产减值固定资产减值，是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。这里所称的可收回金额，是指根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。借：资产减值损失贷：固定资产减值准备注意：计提减值准备后，必须重新计算以后每年的折旧。第一节固定资产-减值例：东升公司某项固定资产原值为6489000元，累计折旧3214800元，尚可使用年限5年，预计净残值80000，年末固定资产出现减值迹象，“固定资产减值准备”的账面余额为6000元，假设该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为3180000元，预计未来现金流量的现值为3000000元，折旧方法为年限平均法。要求：（1）计提当年固定资产减值准备；（2）计算以后年度每年应计提的折旧。第一节固定资产-处置第一节固定资产-处置固定资产的处置1．固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产2．发生清理费用、税金等借：固定资产清理贷：银行存款、应交税金等3．出售收入和残料等的处理借：银行存款等贷：固定资产清理第一节固定资产-处置4．保险公司赔偿的处理借：其他应收款贷：固定资产清理5．清理净损益的处理借：固定资产清理贷：营业外收入或借：营业外支出贷：固定资产清理固定资产报废、变卖基本处理与变卖相同。第一节固定资产-清查四、固定资产的清查：“待处理财产损溢”账户盘亏：基本同存货盘盈：以前年度损益调整借：固定资产贷：以前年度损益调整第一节固定资产-清查固定资产×××账面价值×××待处理财产损溢发生的固定盘亏及毁损资产净盘亏的转销及毁损数其他应收款×××累计折旧结转数×××固定资产减值准备结转数×××营业外支出×××以前年度损益调整调整减少数调整增加数注：企业如有固定资产盘盈，应作为前期差错记入该账户。第二节无形资产-概念一、无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。二、无形资产的特征：（1）不具有实物形态。（2）属于可辨认的非货币性资产。（3）所提供的未来经济利益具有很大的不确定性。三、无形资产的确认（1）该资产产生的经济利益很可能流入企业；（2）该资产的成本能够可靠地计量。第二节无形资产-概念四、种类1、外购与自制2、专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。第二节无形资产-核算无形资产减值准备抵补无形资提取的减值减值损失等准备资产减值损失确认、计提期末结转的减值准备本年利润×××银行存款等×××××××××无形资产购入、投资处置无形资者投入等产成本自行开发其他业务成本×××研发支出各种支出研发成本原材料等××××××累计摊销×××摊销数管理费用摊销数确认处置收入：借：银行存款×××贷其他业务收入×××增加减少摊销减值准备提取研发支出第二节无形资产-核算五、无形资产取得的核算1．购入无形资产借：无形资产贷：银行存款2．投入的无形资产借：无形资产贷：实收资本第二节无形资产-核算3、自行研发“研发支出”科目，用来核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。明细科目-“费用化支出”、-“资本化支出”不满足资本化条件的借：研发支出（费用化支出）贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬借：管理费用贷：研发支出（费用化支出）第二节无形资产-核算满足资本化条件的借：研发支出（资本化支出）贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬借：无形资产贷：研发支出（资本化支出）六、有使用寿命的无形资产摊销借：管理费用、其他业务成本、制造费用等贷：累计摊销七、减值借：资产减值损失贷：无形资产减值准备第二节无形资产-核算八、出租转让取得的收入计入“其他业务收入”，发生的与转让有关的各种费用支出，计入“其他业务成本”。九、出售借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费——应交营业税营业外收入——处置非流动资产利得注：摊销按照月末余额计算。（规定）第二节无形资产-核算十、报废借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出-处置非流动资产损失贷：无形资产第二节无形资产-核算例：东升公司所拥有的某项商标权的成本为7000000元，已摊销金额为5000000元，已计提的减值准备为800000元。该公司于当期出售该商标权的所有权，取得出售收入4000000元，应当交纳的营业税等相关税费为240000元。要求：作出东升公司出售该商标权的相关会计分录。