第六节 固定资产

第六节固定资产一、固定资产概述（一）固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用年限超过一个会计年度。（二）固定资产的确认1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠计量。注意：第一，固定资产各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。第二，与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。（三）固定资产的分类1．用途分类（1）生产经营用：生产用房屋、建筑物、机器设备、工具器具等；（2）非生产经营用：职工宿舍、食堂、浴室等。2．综合分类（1）生产经营用固定资产；（2）非生产经营用固定资产；（3）租出固定资产（这里是指经营租出；融资租出不再是企业的固定资产）；（4）不需用的固定资产（如企业发生转产不再需要某类固定资产）；（5）未使用的固定资产；①季节性经营暂停使用的；②内部替换使用的；③经营出租给其他单位的；④大修理暂停使用的；⑤改、扩建原因暂停使用的固定资产。注意：以上①-③，尽管本企业短期内没有使用该项固定资产，在会计上仍视同于在用。而对于④、⑤两项则作为未使用的固定资产，在停用期间不得计提折旧。（6）土地；①过去已做固定资产认定的土地（历史遗留）；②目前，企业取得土地使用权，列作“无形资产”处理；③因征地而支付的补偿费，应计入到与土地有关的房屋和建筑物的价值中。（7）融资租入的固定资产——视同自有资产（实质重于形式）【例题50】单选题：下列各项中，应包括在资产负债表“固定资产”项目内的是（）（1997年）A．经营租入的固定资产B．经营租出的固定资产C．尚未清理完毕的固定资产D．待安装的固定资产【答案】B【解析】选项A经营租入的固定资产不属于本企业的资产；选项C尚未清理完毕的固定资产应在“固定资产清理”账户核算；选项D待安装的固定资产应在“在建工程”账户核算。（四）固定资产核算设置的科目1.固定资产2.累计折旧3.工程物资4.在建工程5.固定资产清理6.固定资产、在建工程、工程物资减值准备二、取得固定资产取得固定资产应当按照成本进行初始计量。（一）外购固定资产1．外购成本的确定（1）买价（2）相关税费①消费税；②进口关税；③契税；④耕地占用税；⑤车辆购置税；⑥小规模纳税人购进时支付的增值税；⑦一般纳税人购进时支付的不能抵扣的增值税。（3）相关采购费用①运输费；②装卸费；③保险费；④包装费等。注意：采购固定资产相关人员的差旅费不得计入固定资产的成本。（4）安装费用2．账务处理（1）购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款注意：小规模纳税人购入固定资产不能将支付的增值税单独列示，而应计入固定资产成本。（2）购进需要安装的固定资产①购进借：在建工程A（买价＋包装费＋运费＋保险费＋相关税金）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款②发生安装费借：在建工程B贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬③安装完毕，投入使用借：固定资产A+B贷：在建工程注意：企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题51】单选题：企业以100万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产，增值税17万元（假设可以抵扣）。这三项资产的公允价值分别为30万元，40万元和50万元。则A固定资产的入账成本为（）万元。A.120B.100C.30D.25【答案】D【解析】A固定资产应分配的固定资产价值比例＝30/120×100％＝25％；A固定资产的成本＝100×25％＝25（万元）。（二）建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”。1.自营工程（1）现款购入工程物资借：工程物资——专用材料（专用设备）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款注意：如若用于建造房屋和建筑物，这类“工程物资”的进项税不能抵扣，应计入工程物资的成本。（2）预付大型设备购置款借：工程物资——预付大型设备款贷：银行存款（注意：此处不用“预付账款”）（3）收到设备，并补付剩余设备款借：工程物资——专用设备【实际成本】应交税费——应交增值税（进项税额）贷：工程物资——预付大型设备款【预付款项】银行存款【补付款项】（4）领用工程物资借：在建工程贷：工程物资——专用材料（专用设备）（5）领用本企业用于生产产品的原材料借：在建工程贷：原材料注意：如果建造的该项固定资产（如房屋和建筑物），其进项税不能抵扣，其原材料的增值税进项税要转出。其分录为：借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）（6）领用本单位产品用于在建工程借：在建工程贷：库存商品【注意：此处价格使用成本价格】应交税费——应交增值税（销项税额）【注意：此处的税款为销售价格计税】（7）在建工程应分摊的相关人员薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬（8）发生水电费、监理费、设计费等有关费用借：在建工程贷：银行存款（9）工程完工交付使用借：固定资产贷：在建工程【例题52】单选题：某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资100000元，支付增值税17000元，全部用于建造中。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2000元，售价2500元，支付工程人员工资20000元，提取工程人员的福利费2800元，支付其他费用3755元。该企业适用的增值税税率为17％，则该房屋的实际造价为（）元。A.145980B.145895C.145555D.143095【答案】A【解析】自行建造的固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。房屋的实际造价＝100000＋17000＋2000＋2500×17％＋20000＋2800＋3755＝145980（元）。2.出包工程如果企业建造固定资产采用了出包方式，企业支付给建造商的工程价款通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。（1）每次付工程款借：在建工程贷：银行存款（2）过程完毕，验收使用借：固定资产贷：在建工程三、固定资产的折旧（一）固定资产折旧概述1．折旧的含义固定资产在使用过程中由于磨损而减少的那部分价值。（1）有形损耗：因受自然力的影响而发生的损耗；（2）无形损耗：由于技术进步等原因而引起固定资产价值的损耗。2．影响折旧的因素（1）固定资产原价——计算折旧的基数计提折旧时，应以月初应计折旧的固定资产账面原值为依据。（2）预计净残值固定资产报废时预计可以收回的残值扣除清理费用后的净额。应提折旧总额＝固定资产原值－预计净残值注意：如果有固定资产减值准备的话，还要减去固定资产减值准备。预计净残值预计净残值率＝—————————×100％固定资产原值现行会计制度规定，固定资产的预计净残值按固定资产原值的3％－5％确定。（3）固定资产减值准备（4）固定资产的使用寿命——预计使用年限即折旧年限，对于企业的固定资产的预计使用年限一般国家会给予合理的规定。对于固定资产的使用寿命，企业一般要考虑的因素：①预计生产能力或实物产量；②预计有形损耗；③预计无形损耗；④法律或有关规定对该项资产使用的限制（如不符合节能减耗，要提前淘汰的固定资产）。另外，折旧方法的选用也会影响到折旧的计算。选用不同的折旧方法，会影响到每期提取的固定资产折旧数额。3．计提折旧的范围不需要计提折旧的情形主要有：（1）土地（单独计价入账）；（2）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（3）未提足折旧提前报废的固定资产；（4）不具备产权的固定资产：①经营租入的固定资产；②融资租出的固定资产。（5）改、扩建停用的固定资产；注意：以下几种情况的暂时停用，视同在用，要计提折旧：①房屋、建筑物（无论使用与否均要计提折旧）；②季节性暂停使用的固定资产；③内部替换使用的固定资产；④不需用的固定资产。（6）已全额计提固定资产减值准备的固定资产。4．计提折旧的时间企业一般按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月开始提；当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月开始不提。【例题53】计算分析题：某企业采用直线折旧法计提折旧，2007年10月初某项固定资产账面价值为200万元，该项固定资产的预计净残值率为5％，本月购进同类固定资产120万元，处置该项固定资产80万元，该项固定资产预计使用10年。要求：计算该项固定资产本月和下月应提的折旧额。【答案】本月折旧额＝2000000×（1－5％）÷10÷12下月折旧额＝（2000000＋1200000－800000）×（1－5％）÷10÷12注意：第一，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。第二，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但不需调整原已计提的折旧额。第三，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如有改变作为会计估计变更。（二）固定资产的折旧方法折旧方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法的选择应当遵循可比性原则，如需变更，应在会计报表附注中予以说明。1.平均年限法（直线法）（1）含义平均年限法是指将固定资产的折旧价值在有效使用年限内平均分摊的一种方法。（2）公式1－预计净残值率年折旧率＝————————————×100％预计使用年限月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原值×月折旧率【例题54】计算分析题：某项固定资产原值为40000元，预计使用年限为10年，预计使用期满后残值为1600元。则该项固定资产的折旧率、折旧额为：净残值率＝1600÷40000×100％＝4％年折旧率＝（1－4％）÷10×100％＝9.6％月折旧率＝9.6％÷12＝0.8％月折旧额＝40000×0.8％＝320（元）（3）优缺点①优点：计算方法比较简单；②缺点：每期的折旧都一样，没有考虑是否使用以及无形磨损对固定资产产生的影响。2.工作量法（1）含义工作量法是指根据固定资产实际工作量计提折旧额的一种方法。（2）公式固定资产原值（1－残值率）单位工作量应提折旧额＝——————————————预计总工作量月折旧额＝该项固定资产月工作量×单位工作量应提折旧额【例题55】计算分析题：某单位一辆上下班汽车的原值为250000元，预计净残值率为4％，预计可以行驶150万公里，本月共行驶里程为2000公里。要求：计算本月该辆汽车应提取的折旧额。【答案】每公里应提折旧额＝250000（1－4％）÷1500000＝0.16（元/公里）本月应提折旧额＝0.16×2000＝320（元）（3）优缺点①优点：体现了收入与费用的配比原则；②缺点：偏重于有形损耗，依然没有考虑无形损耗。3.双倍余额递减法（1）含义以直线折旧法下不考虑净残值率的折旧率的2倍乘以每期期初固定资产账面净值求得的折旧额。（2）公式折旧率＝2/预计使用年限×100％（不考虑净残值的直线折旧率的两倍）折旧额＝固定资产账面净值×折旧率注意：在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。【例2－74】教材111。年折旧率＝2/5×100％＝40％计算过程如下表列示：年数年初净值折旧率每年折旧额累计折旧年末账面价值12345100000060000036000021600011000040％40％40％40000024000014400010600010600040000064000078400089000099600060000036000021600011000040