第十九章资产负债表日后事项

第十九章资产负债表日后事项本章基本结构框架第一节资产负债表日后事项概述•一、资产负债表日后事项的概念•资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。•财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。第一节资产负债表日后事项概述•二、资产负债表日后事项涵盖的期间•资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。【教材例19-1】•【注意1】财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。•【注意2】资产负债表日后调整事项VS非调整事项辨析第一节资产负债表日后事项概述第一节资产负债表日后事项概述•三、资产负债表日后事项的内容•资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。•（一）调整事项•资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。•调整事项的特点有：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。第一节资产负债表日后事项概述•三、资产负债表日后事项的内容•资产负债表日后调整事项通常包括以下几项：•1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；•2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；•3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；•4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。第一节资产负债表日后事项概述•三、资产负债表日后事项的内容•值得注意的是，在估计存货可变现净值时，如果涉及资产负债表日后事项，并有确凿证据表明资产负债表日后事项对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理；否则，应当作为非调整事项进行处理。•【教材例19-2】第一节资产负债表日后事项概述（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。以下属于资产负债表日后非调整事项：1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；5.资产负债表日后资本公积转增资本；6.资产负债表日后发生巨额亏损；7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；8.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。第一节资产负债表日后事项概述•【教材例19-3】甲公司2×09年度财务报告于2×10年3月20日经董事会批准对外公布。2×10年2月25日，甲公司与乙银行签订了80000000元的贷款合同，用于生产设备的购置，贷款期限自2×10年3月1日起至2×11年12月31日止。•本例中，2×10年2月25日，2×09年度财务报告尚未批准对外公布前，甲公司发生了向银行贷款的事项，该事项在2×09年12月31日尚未发生，与资产负债表日存在的状况无关，不影响资产负债表日甲公司的财务报表数字。但是，该事项属于重要事项，会影响甲公司以后期间的财务状况和经营成果，因此，需要在附注中予以披露。第一节资产负债表日后事项概述•（三）调整事项与非调整事项的区别•调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。•【教材例19-4】第一节资产负债表日后事项概述•【例题1•单选题】在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（）。（2012年）•A.以资本公积转增股本•B.发现了财务报表舞弊•C.发现原预计的资产减值损失严重不足•D.实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异A资产负债表日后事项期间，企业以资本公积转增资本的，该事项在资产负债表日或资产负债表日以前并不存在，属于资产负债表日后非调整事项，不需对资产负债表日相关项目金额进行调整。因此选项A正确。第一节资产负债表日后事项概述•【例题2·单选题】甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2010年1月25日，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2009年货款。下列事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是（）。（2010年考题）•A.乙公司退货•B.甲公司发行公司债券•C.固定资产未计提折旧•D.应收丙公司货款无法收回第一节资产负债表日后事项概述•B•选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项C是日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D，因为火灾是在报告年度2009年发生的，所以属于调整事项，如果是在日后期间发生的，则属于非调整事项。第一节资产负债表日后事项概述•【例题3·多选题】上市公司在其年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。•A.董事会提出现金股利分配方案•B.以前年度售出商品发生退货•C.董事会提出股票股利分配方案•D.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错AC以前年度售出商品发生退货，属于调整事项；董事会提出的现金股利分配方案和股票股利分配方案属于非调整事项；资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错属于调整事项。（1）资产负债表日后事项项目举例（客观题）资产负债表日后调整事项资产负债表日后非调整事项（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（2）辨析口诀一个是旧事新谈，一个是新事新办；一个系调账调表，一个涉报表披露；一个让考生惆怅，一个令企业烦恼；一个叫调整事项，另一个与其相反。第二节资产负债表日后调整事项•一、资产负债表日后调整事项的处理原则•资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。•由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：第二节资产负债表日后调整事项（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。【注意1】资产负债表日后调整事项不用在附注中披露。【注意2】“以前年度损益调整”账户不能对应货币资金项目•二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法•假定甲公司财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。第二节资产负债表日后调整事项•（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债•【教材例19-5】第二节资产负债表日后调整事项•【例题4·单选题】2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（）万元。（2011年考题）A.135B.150C.180D.200第二节资产负债表日后调整事项•A•该事项对甲公司2010年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=（800-600）×（1-25%）×（1-10%）=135（万元）。第二节资产负债表日后调整事项•【例题5•判断题】资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。（）（2012年）第二节资产负债表日后调整事项√现金流量表是依据收付实现制原则编制的，因此资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。•（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额•【教材例19-6】第二节资产负债表日后调整事项•（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入•【教材例19-7】•（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。第二节资产负债表日后调整事项【归纳总结1】资产负债表日后调整事项涉及预计负债——未决诉讼的情形内容调整发生在所得税汇算清缴前调整发生在所得税汇算清缴后是否调整报告年度“递延所得税资产”科目是否调整报告年度“应交税费—应交所得税”科目是否调整报告年度“递延所得税资产”科目是否调整报告年度“应交税费—应交所得税”科目【归纳总结1】资产负债表日后调整事项涉及预计负债——未决诉讼的情形内容调整发生在所得税汇算清缴前调整发生在所得税汇算清缴后1.假定相关支出实际发生时允许税前扣除。如果企业不再上诉、赔款已经支付，将“预计负债”转入“其他应付款”科目。将原确认的递延所得税资产转回应调减(1)原确认预计负债金额实际赔偿金额的差额,转回部分递延所得税资产(2)原确认预计负债金额实际赔偿金额的差额,确认差额部分递延所得税资产不调整【归纳总结1】资产负债表日后调整事项涉及预计负债——未决诉讼的情形内容调整发生在所得税汇算清缴前调整发生在所得税汇算清缴后2.假定相关支出实际发生时允许税前扣除。如果企业不服，决定上诉，则不能确认“其他应付款”，应调整“预计负债”的金额应调整原已确认的递延所得税资产不调整应调整原已确认的递延所得税资产不调整3.假定实际支付时税法不允许扣除，例如，涉及对外担保的预计负债。不调整不调整不调整不调整【归纳总结2】资产负债表日后调整事项涉及调整减值准备的：内容调整报告年度“应交税费——应交所得税”科目调整报告年度