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第12章行政单位的资产一、现金和银行存款二、零余额账户用款额度和财政应返还额度三、暂付款、库存材料和有价证券四、固定资产行政单位的资产是行政单位占用或者使用的，能以货币计量的经济资源。一、现金和银行存款（一）现金现金是指行政单位存放在财务部门的货币资金。♦行政单位现金管理的要求：（1）严格遵守银行核定的库存现金限额。（2）收入的现金，行政单位应当及时送存银行，不可以随意坐支现金。（3）明确规定现金的使用范围，不可以在规定范围之外随意使用现金。（4）严格现金的收入手续。（5）钱帐分管，相互牵制。♦现金的核算行政单位收到现金时，借：现金贷：零余额账户用款额度银行存款其他收入支出现金时，借：经费支出贷：现金例1某行政单位从单位零余额账户中提取现金600元，以备日常零星开支。借：现金600贷：零余额账户用款额度600例2某行政单位以现金支付日常业务活动中发生的交通费130元。借：经费支出130贷：现金130例3某行政单位收到按规定不需要上缴财政的零星杂项收入款项现金100元。借：现金100贷：其他收入100（二）银行存款1.银行存款账户的开立银行存款是行政单位存放在开户商业银行中的货币资金。♦尚未纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位，财政部门将财政预算资金直接拨入行政单位的开户银行。♦对于已纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位，经批准不需要上缴财政国库的小额零星收入、往来款项等存入银行存款账户。♦行政单位的预算外资金收入在尚未上缴财政预算外资金专户之前也存入银行存款账户。♦银行存款账户为实存账户。行政单位需要使用资金时，直接通过其开户银行提取现金或转账，向收款人支付。预算拨款凭证2.银行结算方式预算拨款凭证主要是财政部门与主管会计单位之间以及主管会计单位与下级会计单位之间办理财政预算资金拨款或转拨时使用的一种结算凭证。主管会计单位或下级会计单位收到银行转来的预算拨款凭证收款通知时，编制收款凭证。支票结算方式汇兑结算方式支票结算方式是银行的存款人签发支票给收款人，用来委托开户银行将款项支付给收款人的一种结算方式。汇兑结算方式是银行的存款人委托银行将款项汇给收款人的一种结算方式。3.银行存款的核算行政单位收到银行存款时，借：银行存款贷：拨入经费预算外资金收入提取和支用银行存款时，借：现金经费支出贷：银行存款例某行政单位2000年发生如下经济业务：（1）从单位零余额账户中提取现金800元，以备日常零星开支。借：现金800贷：零余额账户用款额度800（2）以现金支付日常业务活动中发生的印刷费60元。借：经费支出60贷：现金60（3）出售以前年度以4000元购入的国债。获得出售价款4800元。款项存入开户银行。借：银行存款4800贷：有价证券4000其他收入800（4）从银行存款账户中提取现金500元，以备日常零星开支。借：现金500贷：银行存款500（5）银行存款账户收到财政部门从财政预算外资金专户中核拨的预算外资金2600元。借：银行存款2600贷：预算外资金收入2600（6）开出银行结算凭证，支付相关的会议费5500元。借：经费支出5500贷：银行存款5500二、零余额账户用款额度和财政应返还额度1.零余额账户用款额度的概念零余额账户用款额度是行政单位的一个财政授权支付额度。是行政单位在商业银行零余额账户中可以使用的财政资金数量限额。在财政国库单一账户制度下，财政部门为行政单位在商业银行开设单位零余额账户，该账户用于财政部门对行政单位的授权支付。（一）零余额账户用款额度♦财政部门根据经批准的行政单位的部门预算和用款计划，向行政单位零余额账户的代理银行下达财政授权支付用款额度时，行政单位的零余额账户用款额度增加；♦行政单位根据经批准的部门预算和用款计划，向单位零余额账户的代理银行开具支付令，从单位零余额账户中向收款人支付款项，以及从单位零余额账户中提取现金时，行政单位的零余额用款额度减少。行政单位零余额账户的代理银行在将行政单位开具的支付令与行政单位的部门预算和用款计划进行核对，并向收款人支付款项后，于业务发生当日，通过行政单位的零余额账户与财政国库存款账户进行资金清算。资金清算后，行政单位零余额账户的余额为零。行政单位的零余额账户是一个过渡账户，不是实存账户。预算单位零余额账户在行政单位会计中的账务处理：行政单位应设置“零余额账户用款额度”科目。收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额，借：零余额账户用款额度贷：拨入经费2.零余额账户用款额度的核算行政单位购买物品、服务等支用额度时，借：经费支出库存材料贷：零余额账户用款额度属于购入固定资产的，同时，借：固定资产贷：固定基金行政单位从零余额账户提取现金时，借：现金贷：零余额账户用款额度年度终了，零余额用款额度必须清零。行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借：财政应返还额度—财政授权支付贷：零余额账户用款额度如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，借：财政应返还额度—财政授权支付贷：拨入经费例资料：某行政单位2000年发生如下经济业务：（1）收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，其中列示行政单位收到财政授权支付用款额度45000元。（2）通过单位零余额账户购入一批办公用品计8600元。办公用品已验收入库。（3）从单位零余额账户中提取现金300元，以备日常零星开支。（4）以现金向单位业务人员王某预支差旅费150元。（5）通过财政零余额账户购买一台办公设备计8500元。（6）年终，本年度财政直接支付实际发生数为26800元，当年财政直接支付用款额度为27000元，行政单位存在尚未使用的财政直接支付用款额度200（27000-26800）。要求：编制会计分录。（1）借：零余额账户用款额度45000贷：拨入经费45000（2）借：库存材料8600贷：零余额账户用款额度8600（3）借：现金300贷：零余额账户用款额度300（4）借：暂付款150贷：现金150（5）1）借：经费支出8500贷：拨入经费85002）借：固定资产8500贷：固定基金8500（6）借：财政应返还额度200贷：拨入经费200（二）财政应返还额度1.财政应返还额度的概念指行政单位年终尚未使用或者尚未收到的财政资金用款额度，其中包括财政零余额账户中的用款额度和单位零余额账户中的用款额度。2.财政应返还额度的核算年终，行政单位根据本年度财政直接支付用款额度与当年财政直接支付实际发生数的差额，借：财政应返还额度贷：拨入经费根据本年度已下达的财政授权支付用款额度与当年财政授权支付实际发生数的差额，借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度根据本年度财政授权支付用款额度与已下达的财政授权支付用款额度的差额，借：财政应返还额度贷：拨入经费♦下年度财政部门对行政单位恢复财政直接支付用款额度时，行政单位不作会计处理；♦行政单位实际使用恢复的财政直接支付用款额度时，借：经费支出贷：财政应返还额度♦下年度财政部门恢复或下达对行政单位的财政授权支付用款额度时，借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度♦行政单位实际使用恢复或下达的财政授权支付用款额度时，借：经费支出贷：零余额账户用款额度。三、暂付款、库存材料和有价证券（一）暂付款暂付款是指行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，是行政单位的待结算债权。行政单位暂付款的管理要求：（1）暂付款业务应当在规定的范围内发生，应当遵循少量、短期、必需和安全的业务发生原则，不可随意扩大暂付款业务的发生范围和发生金额。（2）应当制定和完善相应的暂付款业务审批制度，建立和完善相应的暂付款回收责任制度。（3）暂付款必须及时清理结算，不可以长期挂账，以免发生不必要的损失。暂付款的核算行政单位发生暂付款时，借：暂付款贷：现金银行存款结算收回暂付款项或核销转列支出时，借：现金银行存款经费支出贷：暂付款（二）库存材料库存材料是指行政单位大宗购入并进入库存，在以后业务活动中陆续耗用的材料物资，如购入的大宗办公用品、专用材料等。行政单位库存材料的管理要求：（1）应当建立、健全库存材料的购买、验收、入库、保管和领用等一系列规章制度，明确管理责任，确保库存材料的安全和完整。（2）应当加强对库存材料的清查盘点工作。库存材料应当至少每年盘点一次。♦行政单位的库存材料应当按照实际成本计价。♦对于购入、有偿调入的库存材料，应当分别以购入价、有偿调入价计价。♦材料采购、运输过程中发生的运杂费等计入库存材料的价值。♦材料采购过程中发生的差旅费直接计入经费支出，不计入采购成本。♦库存材料的发出或领用，应当采用先进先出法或加权平均法进行计价。库存材料的计价1.行政单位购入库存材料并验收入库时，借：库存材料贷：拨入经费零余额账户用款额度银行存款库存材料的核算4.正常盘亏库存材料时，借：经费支出贷：库存材料3.正常盘盈库存材料时，借：库存材料贷：经费支出2.发出或领用库存材料时，借：经费支出贷：库存材料（三）有价证券有价证券是指行政单位按规定用结余资金购买的国债。行政单位有价证券的管理要求：（1）必须用结余资金购买，不可把购买有价证券列入支出预算而用拨入经费购买，以免影响行政单位行政任务的顺利完成。（2）购入的有价证券，应当作为货币资金妥善保管，并做到账券相符。不可以将购入的有价证券列为支出。（3）有价证券的利息收入以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，应当作为当前收入处理，不可以作为单位福利费处理或设立小金库。有价证券的核算兑付有价证券本息时，借：银行存款贷：有价证券（本金）其他收入（利息）行政单位购入有价证券时，按实际支付的价款，借：有价证券贷：银行存款四、固定资产固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物资形态的资产。♦固定资产具有持久、耐用的特点。♦在行政单位中，单位价值虽然未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产管理，如单位图书等。（1）房屋和建筑物（2）办公设备（3）专用设备（4）交通工具（5）文物和陈列品（6）图书（7）其他固定资产固定资产的分类固定资产的取得和计价行政单位固定资产取得的主要渠道有购入、有偿或者无偿调入、自建、接受捐赠、盘盈等。♦对于购入、有偿调入、自建的固定资产，行政单位应当按照取得时发生的实际成本计价。♦对于无偿调入、接受捐赠、盘盈的固定资产，行政单位应当按照取得时的评估价或重置价计价。♦行政单位对于已经计价入账的固定资产，不可随意变动其入账价值。固定资产的清理盘点与处置每年年终，行政单位应当对固定资产进行一次全面的清理盘点。对于在清理盘点过程中盘盈或盘亏的固定资产，行政单位应当及时查明原因，并根据情况作出相应的处理。♦对于长期使用、意外毁损或者技术进步等原因已经不能再继续使用的固定资产，应当按照规定的程序及时予以报废。♦对于闲置或者不再使用的固定资产，应当按照规定的程序予以调出或者转让。固定资产的核算购入或有偿调入固定资产时，借：经费支出贷：拨入经费零余额账户用款额度银行存款同时，借：固定资产贷：固定基金无偿调入、盘盈或接受捐赠时，借：固定资产贷：固定基金报废、调出或转让时，借：固定基金贷：固定资产报废、调出或转让过程中发生的支出记入“经费支出”，发生的收入记入“其他收入”科目。