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第十章長期營業用資產企管一乙、一丙、一丁長期營業用資產長期性,且供營業使用的資產.1.設備資產(機器設備,運輸設備,辦公設備)、土地、建築物.(除土地外,其他會隨使用而耗損)2.天然資源(森林、油田、煤礦、金礦).(會隨開採而耗損)3.無形資產(專利權、特許權、版權、商譽).(會隨時間經過而耗損)長期營業用資產1.無形資產.(不具實際形體,如專利權)2.有形資產.(具有實際形體)固定資產.(廠房及設備資產)1.折舊性資產.(設備,建築物)2.永久性資產.(土地)遞耗資產.(如石油,礦藏等天然資源)固定資產之意義固定資產又稱為“財產、廠房或設備”.會計上所稱之“固定資產”必須具備三項特性.1.耐用年限超過一年以上.2.供營業使用,非以出售為目的.3.有實體存在.耐用年限(服務年限)超過一年以上固定資產可以提供一年以上的經濟效益.Ex:建築物,運輸設備預期提供企業一年以上的服務,並產生一年以上的經濟效益.EX:辦公用品,由於僅提供一年內的經濟效益(預期在一年內耗用),故需列為“流動資產”,而非“固定資產”.供營業使用,非以出售為目的會計上之固定資產必須是目前正供營業上使用,若目前非供營業使用或購入係以出售為目的,則不得列為“固定資產”.EX:1.企業若購入一土地,供未來興建廠房之用,則不得列為固定資產—因目前尚未供營業使用.2.購入資產若未來欲轉售,則必須轉列為存貨或長期投資.一般公司,購入土地,目的係等未來高價時出售用,則必須列為長期投資.建設公司購入備供出售用的土地,則列為存貨.有實體存在固定資產必須是“有實體”存在,若不具實體存在,則須列為“無形資產”.重要性原則(materialityprinciple)若購入的資產雖同時符合固定資產的三個特性,但因為金額小,故根據會計上的重要性原則,可以不列為固定資產,而是在購買當年度直接列為費用處理(當期費用).一部$3,000的傳真機,對於資本額數十億元的公司來說,金額相當小,故可以直接將$3,000列為費用,而不需列為固定資產-辦公設備,對於財務報表整體表達無重大影響,亦無損於財務報表的允當表達.固定資產取得成本之決定(原始評價)固定資產之原始評價(即固定資產取得時,價值之評定與入帳之依據).固定資產之原始評價係以“成本原則”為主.根據會計上的“成本原則”,固定資產的成本,包括自購置固定資產起,到使固定資產達到可供使用狀態為止前,一切必要合理的支出.EX:工廠購入機器時,機器的成本包括購買價格,運費,安裝費用.EX:1/20甲公司購入機器設備一台,購價$60,000,同時支付$1,500運費,$500安裝費,而運送途中因遭損壞而支付$200維修費,試問機器設備之成本?$60,000+$1,500+$500=$62,000機器設備62,000維修費用200現金62,200固定資產取得成本之決定(原始評價)固定資產成本之計算:1.若以現金支付,則以所支付的現金來衡量.2.若以非現金資產來支付,則以所交付的非現金資產或購買之固定資產的“現金約當價格(cashequivalentprice)”來衡量.現金約當價格:係指所收到資產之公平市價或所付出資產的公平市價,兩者中較為明確者.土地(Land)土地之成本,包括使土地達到可供使用狀態為止,一切必要合理的支出.即包括:1.付給賣方之現金購買價格.2.仲介經紀人佣金.3.契稅、代書費等過戶相關成本.4.為地主承擔之稅捐.5.整地支出.若購入土地欲在上面建造新屋,土地上原有建築物必須拆除,則所有拆除及清運舊屋之成本減除出售廢料變賣收入後之餘額,也是土地成本的一部分.土地改良物(LandImprovement)購入土地後,為提高土地的使用價值,可能會在土地上鋪設水泥或柏油使其成為停車場、或建蓋圍牆、裝置照明設備等.上述支出均有一定的使用年限,且須要維修與汰換,故需另設會計科目“土地改良物”.依改良物之耐用年限,分攤其使用成本.建築物(Building)建築物,如辦公大樓,工廠,倉庫等等.建築物成本:1.若建築物係以購買的方式取得,則建築物成本包括使用前的整修支出、過戶的契稅、代書費、仲介經紀人佣金.2.若建築物係自行建造而取得,則建築物成本包括支付營造商之價款、建築師費用、使用執照費、爲建造該建築物而向銀行融資借款而發生之利息費用、建造之材料及人工成本.借款融資的利息費用僅限於建造期間,建築物完工後,該項借款融資的利息費用應停止計入建築物的成本.設備(Equipment)設備包括機器設備,運輸設備(卡車,汽車),辦公設備(辦公室的電腦,冷氣機,辦公桌椅)設備的成本包括:發票價格、運費、運送途中的保險費、安裝費、試車費等,使機器設備達到可使用狀態及地點為止,一切必要合理的支出.整批購貨(lump-sumpurchase)企業以一筆金額同時購入多項固定資產,即“整批購貨”.發生“整批購貨”時:1.若可同時取得各項資產的公平市價資料時,應將總價款按各項資產的公平市價比例分攤,作為個別資產的入帳成本.2.若無法同時取得各項資產的公平市價資料時,則具有明確的公平市價資料者,先以其公平市價作為其取得成本,而以剩餘金額作為其他無公平市價資產的取得成本.動動腦國光公司購入廠房一棟及其建地,共支付現金$,3000,000,已知廠房單獨出售的市價為$1,440,000,而土地則為$2,160,000,試作以上資產取得之分錄.公平市價比例成本分攤土地$2,160,00060%$3,000,000*60%=1,800,000房屋1,440,00040%$3,000,000*40%=1,200,000$3,600,000100%$3,000,000土地1,800,000房屋1,200,000現金3,000,000固定資產取得成本之分攤藉由使用固定資產,會使企業產生收入.固定資產,隨著使用及時間經過,會使得其經濟效益耗損.如何將固定資產的成本於使用期間作合理而有系統的分攤(也就是將固定資產以耗損經濟效益認列為費用),以便於與其所產生的收入相互配合,正確計算損益,是會計人重要的課題.折舊之意義“折舊”:將固定資產的成本依合理有系統的方式,分攤於其耐用年限.“折舊”僅是成本分攤的程序.折舊之目的企業提列折舊費用之目的,係為使固定資產提供經濟效益所產生的收入與固定資產的折舊費用相互配合,以便於正確計算損益.由於固定資產係為持有使用而非以再出售為目的,折舊僅是固定資產成本分攤的程序,與固定資產持有期間市價變動之衡量無關,資產負債表中,固定資產的帳面價值與其市價可能會有不同.提列軸折舊費用,並不代表公司有累積一筆可能將來會重新購置固定資產的現金..提列折舊費用需提列折舊費用的固定資產,為折舊性資產,包括土地改良物,建築物,設備.其經濟效益會隨使用或時間經過而耗損.永久性資產-土地,經濟效益並不會隨使用或時間經過而耗損,不需提列折舊費用.提列折舊費用每年期末提列折舊費用之分錄:12/31折舊費用***累計折舊—運輸設備***折舊費用:歸類為生產成本,銷售費用或管理費用.累計折舊:在資產負債表中,列為固定資產的抵減科目,反映固定資產已耗損價值的累積總成本.固定資產成本減累計折舊,為固定資產的帳面價值,並非市價.XX企業資產負債表94年12月31日固定資產:設備$1,000,000減:累計折舊(200,000)設備淨額800,000(設備帳面價值)資產負債表之表達計算折舊的三項要素計算折舊費用的三項要素:1.成本.2.(估計)殘值.3.(估計)耐用年限.成本(Cost)根據會計上之“成本原則”,固定資產之成本係使其達到可供使用狀態及地點為止,所有必要與合理的支出.殘值(Residualvalue)殘值:固定資產於使用期間終了時的估計價值.如何估計固定資產之殘值.1.應考慮如何處分該資產.2.參考過去處分資產的經驗.成本減除殘值:為固定資產將於使用期間內耗用的成本,稱為應折舊成本.耐用年限(Serviceyear)(經濟耐用年限)固定資產依公司的維修政策,預期的生產年限,與陳舊過時等可能性作服務年限之估計,也可稱為服務年限.EX:機器設備可以使用15年(物質耐用年限),但預計10年(經濟耐用年限)後將會有更高效能之新機器產生,此機器將會過時,不符經濟效益,則購入時應選擇10年來提列折舊.耐用年限(Serviceyear)(經濟耐用年限)物質耐用年限:不考慮替代品,過時等因素產生時,固定資產預計可使用的年限.會計上計算折舊金額的方法會計上計算折舊金額的方法:1.平均法.(包括直線法及活動量法)2.遞減法.(包括餘額遞減法及年數合計法)平均法與遞減法均為一般公認會計原則所認可的方法.一旦決定採用哪一種折舊方法之後,必須在固定資產耐用年限內一致採用,以增加前後期財務報表的可比較性.(一致性原則)直線法(Straight-linemethod)直線法計算折舊費用的公式:每年折舊費用=(成本–估計殘值)/估計耐用年限或=(成本–估計殘值)*1/估計耐用年限=(成本–估計殘值)*每年固定折舊率直線法假設,固定資產每年耗用的價值相等,因此,每年所計算的折舊費用是相等的.活動量法(Activitymethod)活動量法計算折舊費用的公式:每單位活動量(工作小時或產出量)之折舊費用=(成本-估計殘值)/估計總活動量每年的折舊費用=每單位活動量之折舊費用*該年度之實際活動量遞減法遞減法包括餘額遞減法及年數合計法.提列折舊費用:早期提列較多的折舊費用,後期提列較少的折舊費用.論點:固定資產在早期服務效用之耗損較大,故早期應分攤較多的折舊費用.適用在耐用年限前幾年,經濟效益較高的固定資產.餘額遞減法(declining-balancemethod)每年折舊費用=固定資產期初帳面價值*固定折舊率固定折舊率:一般常採用者,為直線法下折舊率*2(即2倍),故又稱為倍數餘額遞減法.為使得固定資產之最後一期的帳面價值等於估計殘值,因此,最後一期的折舊費用之計算另有不同.動動腦甲公司於90年1月日取得挖土機一台,成本為$500,000,估計耐用年限5年,估計殘值$50,000.年數合計法(Sum-of-the-years’-digitsmethod)每年折舊費用:資產耐用年限合計數當期剩餘之耐用年限數估計殘值成本每年折舊費用*)-(折舊之修正由於折舊是根據固定資產的耐用年限以及估計殘值計算得來，但估計有時並不容易精確掌握，當有新的資訊或環境因素的改變，而使設備或建築物等之使用情形或效益起了變化，便須修正折舊計算的方式。因新的資訊或環境因素的改變，而導置必須修正原先的估計,稱為會計估計改變.折舊之修正發生會計估計改變時的做法:1.當固定資產的耐用年限或估計殘值發生變更時,僅需改變當年度及以後各年度之折舊費用,對於以前年度已提列之折舊費用,則不追溯調整(也就是不追溯既往).2.將固定資產尚未提列折舊之成本,按新的估計殘值及新的耐用年限,重新計算以後各年度的折舊費用.固定資產耐用年限內的後續支出固定資產於經濟耐用年限內,所發生的正常維修、增添或改良的支出.正常維修(Ordinaryrepairs)“正常維修”:係為使固定資產保持正常營運效率而發生的支出.EX:運輸設備的保養；更換機油；機器的定期維修保養；更換零件(更換火星塞).正常維修(Ordinaryrepairs)由於正常維修僅能使固定資產保持正常營運效率,而無法使固定資產提高營運效率、生產能量或延長固定資產的耐用年限,故發生正常維修支出時,即列為維修費用,以與當期收入配合,此為收益支出.發生正常維修支出時,分錄如下:分錄:維修費用***現金***增添(additions)或改良(improvement)增添:在原資產上加添一項新資產.EX:醫院擴充病房或辦公室,添加一套冷氣系統.改良:以品質或性能較佳的資產來替換目前使用的資產.EX:以水泥地換木板地.增添(additions)或改良(improvement)增添或改良,能使固定資產提高營運效率、生產能量或延長固定資產的耐用年限,具有未來經濟效益,故增添或改良支出為資本支出,發生增添或改良支出時,應經將支出予