第六章固定资产、无形资产与其他长期资产

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第六章固定资产、无形资产与其他长期资产本章导读本章介绍固定资产的概念及分类,固定资产的确认与计量,折旧的计提;无形资产的概念与内容,无形资产的确认与计量;其他长期资产的组成。第一节固定资产一、固定资产概述固定资产是使用期限较长、多次使用仍保持原有实物形态的资产,是企业重要的劳动手段,代表着企业的生产经营能力。固定资产是同时具有如下特征的有形资产:①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;②使用寿命超过一个会计年度。正确理解固定资产应把握如下四点。(1)固定资产可供企业长期使用。企业使用固定资产的期限较长,使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明固定资产的受益期超过一年,能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。(2)固定资产可供企业经营使用。企业持有固定资产的目的,是为了生产商品、提供劳务、出租和经营管理的需要,而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。(3)固定资产具有可衡量的未来经济利益。企业持有的固定资产,均以获得其未来经济效益为目的,且其带来的收益具有一定稳定性。这一特征是固定资产区别于无形资产的重要标志。(4)固定资产的各组成部分如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,并以不同的折旧率或折旧方法计提折旧的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。企业在非生产经营过程中使用的重要物质资料,如果使用年限在1年以上,单位价值较高,也应视同固定资产进行核算。第一节固定资产—固定资产概述(二)固定资产的分类企业的固定资产种类繁多、规格不一,为加强管理,便于组织会计核算,有必要对固定资产进行合理的分类。(1)按经济用途进行分类。固定资产按经济用途进行分类,可以分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。生产经营用固定资产是指直接参加生产经营过程或直接服务于生产经营过程的各种房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等;非生产经营用固定资产是指生活福利部门等非生产经营部门使用的房屋、器具以及职工住宅等。(2)按固定资产使用情况进行分类。固定资产按使用情况分类,可以分为使用中固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产和租出固定资产。使用中固定资产是指正在使用的各种固定资产;未使用固定资产是指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产;不需用的固定资产是指不适合本企业需要,准备出售处理的各种固定资产;租出固定资产是指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。(3)按所有权分类。固定资产按所有权进行分类,可以分为自有固定资产和融资租入固定资产。自有固定资产是指企业拥有所有权的各种固定资产;融资租入固定资产是指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。第一节固定资产—固定资产概述(三)固定资产的确认固定资产的确认是一个判断过程,是对符合固定资产定义的各种资产,在满足一定条件的情况下将其确认入账。某一资产项目,如果要作为固定资产加以确认,不仅要符合固定资产的定义,还需要符合如下固定资产确认条件:①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。②该固定资产的成本能够可靠地计量。第一节固定资产—固定资产概述(四)固定资产的计价为了正确反映固定资产价值的增减变动,应按一定的标准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准一般有如下三种。1.按原始价值计价原始价值,也称为原价或原值,是指构建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。企业采用不同方式构建的固定资产,其原值的构成有所不同。①购入的固定资产,原价=实际支付的买价或售出单位的账面原价(扣除原安装成本)+支付的增值税额+运杂费+包装费+安装成本;②自行建造的固定资产,原价=建造过程中实际发生的全部支出;③融资租入的固定资产,原价=租赁协议确定的设备价款+运输费+途中保险费+安装调试费。2.按重置完全成本计价重置完全成本是指在当时的生产技术条件和市场环境下,重新构建同样的固定资产所需的全部支出。按重置成本计价可以较真实地反映固定资产的现实价值,但是可操作性差,而且重置成本并非一成不变,不确定性大。因此,这种方法只在清查财产中发现盘盈固定资产,无法确认其原价时才使用。3.按固定资产净值计价净值也称为折余价值,是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。第一节固定资产二、固定资产的取得由于固定资产取得的方式不同,其价值构成的具体内容也有所差异,故其取得时的账务处理也有所不同。(一)购置固定资产1.购置不需要安装的固定资产企业购置不需要安装的固定资产,直接根据有关发票或单据注明的价款及其支付的相关税金、包装费和运杂费等作为固定资产的原始价值登记入账,借记“固定资产”账户,贷记“银行存款”等账户。第一节固定资产—固定资产的取得【例6.1】华夏公司2010年1月30日以银行存款购买一台不需要安装的设备,增值税专用发票上注明的价款为30万元、增值税5.1万元,另支付运杂费0.4万元、包装费0.5万元、保险费0.3万元,设备已交付使用。其会计处理如下。借:固定资产312000应交税费—应交增值税(进项税额)51000贷:银行存款3630002.购置需要安装的固定资产企业购入需要安装的固定资产,应按其实际支付的买价、包装费、运杂费、相关税金以及安装调试成本等作为所购固定资产的实际成本。首先通过“在建工程”账户归集固定资产构建支出。借记“在建工程”,“应交税费—应交增值税(进项税额)”账户,贷记“银行存款”等账户。待安装完毕交付使用时,再转入固定资产,借记“固定资产”账户,贷记“在建工程”账户。第一节固定资产—固定资产的取得【例6.2】沿用例6.1的资料,假定该设备需要安装,以银行存款支付安装成本2万元。设备已安装完毕,交付使用,其他资料不变。有关会计处理如下。(1)购买设备:借:在建工程—×设备312000应交税费—应交增值税(进项税额)51000贷:银行存款363000(2)设备投入安装,并支付安装费:借:在建工程—设备安装20000贷:银行存款20000(3)设备安装完毕交付使用:借:固定资产332000贷:在建工程—×设备312000在建工程—设备安装20000第一节固定资产—固定资产的取得(二)接受投资者投入的固定资产企业接受投资者投入的固定资产,按照投资各方确认的价值作为固定资产的入账价值。如果投资合同或协议约定的价值不公允,应按固定资产的公允价值入账,所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。借记“固定资产”“在建工程”等账户;按其在注册资本中所占的份额,贷记“实收资本”或“股本”账户,按其差额,贷记“资本公积—资本溢价”账户。【例6.3】华夏公司接受通达公司投入1台不需安装的设备作为其出资,该设备的原价为50万元,已计提折旧20万元,投资各方认可的价值为38万元,占华夏公司注册资本的份额为30万元,设备已交付使用。其会计处理如下:借:固定资产380000贷:实收资本—通达公司300000资本公积—资本溢价80000第一节固定资产—固定资产的取得(三)租入固定资产企业在生产经营过程中,由于临时性或季节性需要,或出于融资等方面的考虑,对于所需的固定资产可以采取租赁的方式取得。租赁按其形式和性质的不同,可分为经营租赁和融资租赁两种。1.经营租赁通常,承租人采用经营租赁的方式租入固定资产,主要是为了解决生产经营的季节性或临时性的需要,并不是想长期拥有,租赁期限也相对较短。在经营租赁过程中,租赁资产的所有权仍属于出租方,承租人仅仅是在租赁期内拥有资产的使用权。租赁期满时,承租人要将租赁资产退还给出租方。因此,在经营租赁方式下,与租赁资产相关的风险和报酬仍然属于出租方。第一节固定资产—固定资产的取得2.融资租赁融资租赁是指出租人根据承租人对租赁物件的特定要求和对供货人的选择,出资向供货人购买租赁物,并租给承租人使用,承租人向出租人支付租金,在租赁期内租赁物的所有权属于出租人所有,承租人拥有租赁物的使用权。租期届满,租金支付完毕并且承租人根据融资租赁合同的规定履行完全部义务后,租赁物件所有权可转归承租人所有。企业融资租入固定资产,支付租金的实质是以分期付款方式获得固定资产所有权,因此租金不作为经营费用记账,而应在租赁开始日,按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为融资租入固定资产的入账价值,按最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,并将两者的差额,作为未确认融资费用。第一节固定资产—固定资产的取得(四)自行建造固定资产企业自行建造的固定资产,应按照建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出,作为固定资产的成本。自行建造的固定资产先通过“在建工程”账户进行核算,待工程达到预定可使用状态时,再从“在建工程”账户转入到“固定资产”账户。企业自行建造的固定资产,应按建造过程中发生的全部支出(包括所消耗的材料、人工、其他费用和缴纳的有关税金等)确定其价值。第一节固定资产—固定资产的取得【例6.5】华夏公司采用自营方式建造厂房一栋,发生如下经济业务。(1)购入工程物资一批,增值税专用发票上注明价款1500000元,增值税税额255000元,款项以银行存款支付:借:工程物资1755000贷:银行存款1755000(2)工程领用工程物资1000000元:借:在建工程—厂房1000000贷:工程物资1000000(3)支付施工人员工资100000元:借:在建工程—厂房100000贷:应付职工薪酬100000(4)结转为工程而发生的分期支付的借款利息50000元:借:在建工程—厂房50000贷:应付利息50000第一节固定资产—固定资产的取得(5)支付工程发生的其他费用5000元:借:在建工程—厂房5000贷:银行存款5000(6)工程完全达到预定的可使用状态,结转工程成本:借:固定资产1155000贷:在建工程—厂房115500(五)盘盈的固定资产【例6.6】华夏公司在期末的财产清查过程中发现有一台使用中的机器设备未入账,该机器设备八成新,同样新旧程度的同类设备的市场价格为20万元。该公司相关会计处理如下:借:固定资产200000贷:以前年度损益调整200000第一节固定资产三、固定资产折旧折旧是指在固定资产的使用寿命期内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。固定资产折旧的过程,实际上是一个持续的固定资产成本的分配过程,也就是将固定资产价值计入成本、费用的过程,并不是为了计算固定资产的净值。折旧就是企业采用合理而系统的分配方法,将固定资产的取得成本在固定资产的经济使用年限内进行合理分配,使之与各期的收入相配比,以正确确认企业的收益。第一节固定资产—固定资产折旧(一)固定资产折旧的范围除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧:①已提足折旧,仍继续使用的固定资产;②按规定,单独估价作为固定资产入账的土地。已达到预定可使用状态的固定资产,如果尚未办理竣工决算的,应当先按估计的价值转入固定资产,并计提固定资产折旧;待办理了竣工决算手续后,再按照实际成本调整原来的暂估价值,但是,不调整已计提的固定资产折旧额。第一节固定资产—固定资产折旧(二)固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。根据规定,企业可选用的固定资产折旧方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。1.平均年限法平均年限法也称直线法,是将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法。其计算公式如下。月折旧额=固定资产原始价值×月折旧率其中,固定资产原始价值是月初应提折旧的固定资产原始价值。月折旧率的计算如下:年折旧率=(1−预计净残值率)÷预计使用年限月折旧率=年折旧率÷12第一节固定资产—固定资产折旧【例6.7】华夏公司2010年8月2号建造完成厂房一栋,原价600万元,预计使用30年,预计净残值30万元,预计清理费用5万元。则2010年9月份的折旧额为年折旧额=(600+5−30)÷30=19.1667(万元)月折旧额=191667÷12=15972(万元)或者,净残值率=(300000−50000)÷6000000×100%=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