第四章非流动资产

本章是资产的下部分，主要讲述流动资产以外的重要的非流动资产项目，它既是本课程的重点，也是难点，希望学习时注意本章内容主要包括：长期股权投资固定资产无形资产第一节长期股权投资一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的含义：是指为取得被投资企业的股权而进行的持有时间在1年以上或一个营业周期以上的投资，投资后投资企业成为被投资企业的股东，按所持股份比例分享权益并承担有限责任。长期股权投资具有长期投资和权益性投资的双重性质。1、成本法核算的长期股权投资的范围（1）企业能对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（二）长期股权投资的核算方法：成本法、权益法2、权益法核算的长期股权投资的范围（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。由于时间关系，本节课仅介绍成本法，权益法同学们可在课后自习。3、为了核算企业的长期股权投资，企业应设置：（1）“长期股权投资”：借方登记取得成本以及采用权益法核算时按被投资单位实现的净利润计算的应享有的份额，贷方登记收回长期投资的价值或采用权益法核算时被投资单位宣告分派现金股利或利润时企业按持股比例计算应享有的份额，及按被投资单位发生的净亏损计算的应分担的份额，借方余额反映企业持有的长期股权投资的价值。（2）“投资收益”二、成本法核算的长期股权投资（一）取得长期股权投资按初始投资成本【实际支付的全部价款（含税金、手续费等），如其中含已宣告但未领取的现金股利应减去后为初始成本。】：借：长期股权投资应收股利贷：银行存款等（二）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润：借：应收股利贷：投资收益（三）处置长期股权投资借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（亏损时该账户在借方）例1：甲公司2007年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司5%的股份。每股买入价为6元，另外，企业购买该股票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。初始投资成本：50000×6+5000=305000借：长期股权投资305000贷：银行存款305000例2：甲公司2007年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7000元。初始投资成本：100000×10+7000-100000×0.2=987000借：长期股权投资987000应收股利20000贷：银行存款1007000例3：甲公司2007年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分配的股利：借：银行存款20000贷：应收股利20000例4：2008年4月诚远公司宣告发放07年下半年度现金股利,甲公司应收现金股利20000元：借：应收股利20000贷：投资收益20000例5：甲公司将其作为长期持有的远海股份有限公司15000股股票，以每股10元的价格售出，支付相关税费1000元，取得价款149000元，该投资账面价值140000元。借：银行存款149000贷：长期股权投资140000投资收益9000（五）成本法与权益法的区别情况方法投资企业与被投资单位确认损益时成本法将其视为两个独立的会计主体在收到利润或现金股利时，才确认为投资收益（与收付实现制相近）权益法将其视为一个经济个体被投资单位产生损益时，投资企业确认投资损益（权责发生制原则）第二节固定资产一、固定资产的概念、分类（一）固定资产的概念固定资产是指使用期的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。固定资产一般应具有以下特征：一是用于为企业生产、提供商品或服务、出租或用于企业行政管理等目的，而非为了出售；二是预计使用年限在1年以上；三是有形资产。（二）固定资产的分类1．按固定资产的经济用途分类，可以分为生产经营用和非生产经营用固定资产。2．按固定资产的使用情况分类，可分为使用中的、未使用的和不需用的固定资产和租出固定资产。3．按固定资产的所有权分类，可分为自有和租入固定资产。4．按经济用途和使用情况进行综合分类（1）生产经营用固定资产；（2）非生产经营用固定资产；（3）租出固定资产；（4）不需用的固定资产；（5）未使用的固定资产；（6）土地（企业过去已估价入账的土地）；（7）融资租入固定资产（租赁期内）。二、固定资产的核算1、外购的固定资产企业外购固定资产的成本包括：买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等（1）购入不需要安装的固定资产企业购入不需要安装的固定资产直接在“固定资产”账户的借方登记。例1、苏达公司购入不需要安装的机床一台，发票价格300000元，增值税额51000元，发生的运费1200元，款项已通过银行支付。有关会计处理如下：借：固定资产352200贷：银行存款352200（2）购入需要安装的固定资产企业购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕再转入“固定资产”账户核算。例2、苏达公司购入需要安装的设备一台，发票价格1000000元，增值税额170000元，发生的运费2000元;安装时领用库存材料物资1000元，支付工资3000元。有关会计处理如下：①支付设备价款、税金、运输费合计1172000元借：在建工程1172000贷：银行存款1172000②领用安装材料物资、支付工资等费用借：在建工程4000贷：原材料1000应付职工薪酬3000③设备安装完毕交付使用借：固定资产1176000贷：在建工程11760002、自行建造的固定资产自建过程中发生的各种支出通过“在建工程”账户核算，工程竣工后，将其转入“固定资产”。建造过程中，发生相关费用：借：在建工程贷：原材料应付职工薪酬竣工时：借：固定资产贷：在建工程3、投资者投入的固定资产企业对于其他单位投资转入的固定资产，按投资各方确认的价值加上相关税费（应该是公允的）入账：借：固定资产贷：实收资本（或“股本”）例5、苏达公司接受S公司投资转入机器1台，该机器在S公司账面原价600000元，累计折旧200000元，双方同意按该固定资产账面净值确认为投资额。苏达公司作如下会计处理：借：固定资产400000贷：实收资本400000三、固定资产折旧（一）固定资产折旧概述1．含义固定资产在使用过程中由于磨损而转移到产品中去的那一部分价值企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。2、固定资产折旧的范围企业在用的固定资产都应计提折旧，包括生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产等。具体范围有：房屋和建筑物；在用的机器设备、以及仪表、运输工具，以及季节性停用、大修理停用的设备；融资租入和以经营租赁方式租出的固定方式租出的固定资产。企业除以下情况外，应对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧继续使用的固定资产；②以经营租赁方式租入的固定资产；③以融资租赁方式租出的固定资产；④按规定单独估价作为固定资产入账的土地。(二）折旧的计算方法1、平均年限法（直线法）1－预计净残值率年折旧率＝×100％规定的折旧年限月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原值×月折旧率6苏达公司有设备1台，原价600000元，预计可使用10年，预计残值20000元，预计清理费用14000元，该设备的折旧率和折旧额计算如下：预计净残值率=（20000—14000）÷600000×100%=1%年折旧率=（1－1%）÷10×100%=9.9%月折旧率=9.9%÷12=0.825%月折旧额=600000×0.825%=4950（元）例2、工作量法固定资产原值×(1－净残值率)每单位工作量折旧额＝预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额例7苏达公司的一辆运货卡车的原价为80000元，预计总行驶里程为600000公里，其报废时预计净残值率为4％，本月行驶5000公里。该辆卡车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额=［80000×（1—4%）］÷600000=0．128（元／公里）本月折旧额=5000×0．128=640（元）3、双倍余额递减法年折旧率=（2/预计折旧年限）×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率会计准则规定，采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，必须在折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。例8苏达公司一台数控机床的原价为200000元，预计使用年限为5年，预计净残值为6000元。用双倍余额递减法计算的每年折旧额如下：年折旧率=2／5×100%=40%第一年应提折旧额=200000×40%=80000（元）第二年应提折旧额=（200000－80000）×40%=48000（元）第三年应提折旧额=（120000－48000）×40%=28800（元）从第四年改按平均年限法（直线法）计提折旧：第四、第五年年折旧额=（43200－6000）/2=18600（元）4、年数总和法（合计年数法）尚可使用年限年折旧率＝×100％预计使用年限的年数之和月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率例9某仪器一台，原值为100000元，预计净残值为4000元，预计使用年限为5年。采用年数总和法计算该仪器各年的折旧额，具体如下：年数总和＝5＋4＋3＋2＋1＝15（三）固定资产折旧的会计处理企业按月计提固定资产折旧时:借：制造费用销售费用管理费用其他业务成本等贷：累计折旧(四、固定资产的处置)（一）固定资产处置核算的内容1．企业在生产经营过程中，对那些不适用或不需用的固定资产，可以通过对外出售的方式进行处置；2．对那些由于使用不断磨损直到最终报废，或由于技术进步等原因发生提前报废，或由于遭受自然灾害等非正常损失发生毁损的固定资产应及时进行清理。（二）固定资产处置的会计处理企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，需通过“固定资产清理”科目核算。固定资产清理①被清理固定资产净值①出售固定资产的价款②清理过程中所发生的清理费用②残料价值③变价收入及应赔偿款固定资产清理净损失固定资产清理净收益固定资产清理结束后，如果“固定资产清理”账户出现贷方余额，表示，转入“营业外收入”账户如果“固定资产清理”账户出现借方余额，表示净损失，应区别以下情况进行处理：固定资产处置的会计处理一般有以下几个步骤：1．固定资产转入清理。借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产2．发生清理费用。借：固定资产清理贷：银行存款3．计算缴纳的营业税。借：固定资产清理贷：应交税费－应交营业税4．出售收入和残料等的处理。借：银行存款原材料贷：固定资产清理5．保险赔偿的处理。借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理（一）固定资产的出售企业因调整经营方针或因考虑技术进步等因素，可以将不需用的固定资产出售给其他企业。【例9】苏达公司出售一台机器，原价1000000元，已使用6年，计提折旧400000元，支付清理费用10000元，出售价格收入为800000元，营业税率5%。该公司作如下会计处理（1）固定资产转入清理借：固定资产清理600000累计折旧400000贷：固定资产1000000（2）支