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第六章流动资产评估主要内容流动资产评估的特点实物类流动资产的评估债权类及货币类流动资产的评估1233第一节流动资产评估的特点一、流动资产的内容及特点1.流动资产的含义及构成：流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括：现金及各种存款、存货、应收及预付款项、短期投资等。（1）现金：指企业的库存现金，其中包括企业内部各部门周转使用的备用金。（2）各项存款：指企业的各种不同类型的银行存款。（3）应收账款：指企业因销售商品、提供劳务等，应向购货和收益单位收取的款项，是购货单位欠企业的短期债务。（4）预付款：指企业按照购货合同规定预付给供货单位的购货定金或部分货款，以及企业预交的各种税、费等。（5）存货：指企业的库存材料、在产品、产成品、商品等（6）短期投资：指企业购入的各种能随时变现，持有时间不超过一年的投资，包括不超过一年的股票、债券、基金等有价证券和其他投资。（7）其他投资。指除以上各类资产以外的其他流动资产。3.流动资产的特点1）周转速度快•这主要是相对固定资产而言。流动资产在一个生产经营周期内，不断改变其存在形态，并将其全部价值转移到所形成的产品中，构成产品成本的重要组成部分，然后从营业收入中得到补偿。2）具有较强的变现能力•除个别项目外，其余各种形态的流动资产都可以在较短的时间内出售或变卖，具有较强的变现能力。3）存在形态多样化•流动资产在周转过程中不断改变其形态，经过供应、生产、销售等环节，依次由货币形态开始变换为储备形态、生产形态、结算形态，最后又变成为货币形态。二、流动资产评估的特点流动资产的特点决定了流动资产价值评估的特点。1.流动资产评估主要是单项资产评估√流动资产各个项目通常不具有单独获利能力，所以，对流动资产的评估主要是以单项资产为对象进行的价值评估，不需要以其综合获利能力进行综合性价值评估。2.必须选准流动资产评估的基准时间即：流动资产评估的基准日通常选择在会计期末√评估基准日选择在会计期末，这样就可以直接运用企业会计报表的有关资料以及其他资料（如期末存货盘点表等）。3.既认真进行资产清查，同时又要分清主次，掌握重点即：对不同类型的流动资产，采用不同的评估方法√由于流动资产量大类繁，清查工作量大，所以流动资产评估应考虑评估的时间要求和评估成本，进行分类评估。4.流动资产的账面价值可以作为确定其评估值的依据√由于流动资产周转快、变现能力强，在物价水平相对比较稳定的情况下，流动资产的账面价值基本上可以反映出流动资产的现值，因此在评估中，可以以流动资产的账面价值作为评估的基本依据。此外，对非实物流动资产如现金、各项存款等，不需要进行评估，主要是采用审计方法加以核实。三、流动资产评估的程序1.确定评估对象和评估范围2.对有实物形态的流动资产进行质量检测和技术鉴定3.对企业的债权、票据、分期收款发出商品等基本情况进行分析6.合理选择评估方法7.评定估算流动资产价值，出具评估结论第二节实物类流动资产评估实物类流动资产主要包括各种材料、在产品、产成品以及库存商品等。实物类流动资产评估是流动资产评估的重要内容。（一）材料评估的内容库存材料包括主要材料、辅助材料、燃料、修理备用件、包装物、低值易耗品等。库存材料的特点：库存材料具有品种多、金额大、性质各异以及计量单位、购进时间、自然损耗各不相同等特点。一、材料的评估（二）材料的评估方法由于库存材料购进的时间长短不同，所以，在对库存材料进行评估时，可以根据材料的购进情况选择相适应的评估方法。（1）近期购进的库存材料（2）购进批次间隔时间长、价格变化较大的库存材料（3）购进时间早、市场已经脱销、没有准确的市场价格可供参考的库存材料（4）超储积压物资的评估近期购进的材料库存时间较短，周转快。在市场价格变化不大的情况下，其账面价值与现行市价基本接近，在评估时可以取原账面成本作为评估值。（元）材料评估值122530050006004902500（1）近期购进的库存材料例：对甲企业中的库存化工原料A进行评估，有关资料如下：该材料系两个星期前从外地购进，购进数量5000千克，单价490元/千克，运杂费为600万元。根据材料消耗的原始记录和清查盘点，评估时库存尚有2500千克，经技术鉴定，质量没有发生变化。评估业务发生后，企业持续经营，材料按在用用途继续使用。根据上述材料，可以确定该材料的评估值如下：对这类材料，可以直接以市场价格或采用最接近市场价格的账面成本为基础计算评估值。（元）材料的评估值26100004500580B（2）购进批次间隔时间长、价格变化较大的库存材料例：对甲企业的库存B材料进行价值评估，本年4月30日为评估基准日。据材料明细账记载，该材料分两批购进：第一批购进时间为上年10月，购进1000吨，账面成本3800元／吨，第二批购进时间为本年4月20日，数量400吨，账面成本为4500元／吨。经盘点核实，该材料尚存580吨，且材料质量未发生变化。另外，根据评估人员的调查，该材料近期市场价格为4505元／吨.因此，B材料评估值为：对这类材料，可以通过寻找替代品的价格变动资料来修正材料的价格，也可以在市场供需分析的基础上，确定该项材料的供需关系，并以此修正材料的价格；还可以通过市场同类商品的平均物价指数进行评估。（3）购进时间早、市场已经脱销、没有准确的市场价格可供参考的库存材料￭超储积压物资是指从企业库存材料中清理出来，需要进行处理的材料。由于这类材料长期积压，时间较长，可能会因为自然力作用或保管不善等原因造成使用价值下降。对这类资产的评估，首先应对其数量和质量进行核实和鉴定，然后区别不同情况进行评估。对其中失效、变质、残损、报废、无用的，应通过分析计算，扣除相应的贬值数额后，确定其评估值。（4）超储积压物资的评估（三）低值易耗品的评估1.低值易耗品的基本概念及其分类1）低值易耗品的基本概念低值易耗品是指单项在规定限额以下或使用年限不满一年，但能多次使用且实物形态基本保持不变的劳动工具。2）低值易耗品的分类√按用途划分。可分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他低值易耗品等类别。√按使用情况划分。可分为在库低值易耗品和在用低值易耗品。√在库低值易耗品的评估可以根据具体情况，采用与库存材料评估相同的方法。￭对于全新低值易耗品的评估价值，可以直接采用其账面价值（价格变动不大时）作为评估价值，也可以采用现行市场价格或制造价格加上合理的其他费用确定评估值，或者在账面价值基础上乘以物价变动指数确定。￭对残缺、无用、待报废的低值易耗品，则需根据鉴定结果和有关凭证，通过分析计算，扣除相应贬值额后，确定评估值。2.低值易耗品的评估方法可以直接采用成本法进行，计算公式为：成新率其他合理费用现行购置价成新率全新低值易耗品的价值评估值其中：全新低值易耗品的价值，可以直接采用其账面价值（价格变动不大时），也可以采用现行市场价格，或者在账面价值基础上乘以其物价变动指数确定。成新率计算公式为：%1001数低值易耗品预计使用月月数低值易耗品实际已使用成新率√在用低值易耗品例：甲企业的某项低值易耗品，原价1200元，预计使用一年，现已使用九个月，该低值易耗品现行市价为1500元，由此确定其评估值为：（元）在用低值易耗品375%10012911500二、在产品评估•在产品包括制作过程中的在制品、已加工完毕但不能单独对外销售的半成品。它一般按完工程度折合为约当产量，随产成品进行评估。对外销售的半成品视同产成品评估。（一）成本法成本法是根据技术鉴定和质量检测的结果，按评估时的相关市场价格及费用水平重置同等级在制品所需投入合理的料、工、费计算评估值。具体方法有以下几种，可选择使用。√根据价格变动系数调整原成本√按社会平均消耗定额和现行市价计算评估值√按在制品完工程度计算评估值√根据价格变动系数调整原成本该方法主要适用于生产经营正常，会计核算水平较高，成本核算资料基本可靠的企业的在制品评估。基本公式：数合理工资、费用变动系原合理工资、费用价格变动系数原合理材料成本估价值某项或某类在制品的评11该方法是按重置同类资产的社会平均成本确定被评估资产的价值。采用此方法对在产品进行评估时需要掌握以下资料：1）被评估在制品的完工程度；2）被评估在制品有关工序的工艺定额；3）被评估在制品耗用物料的近期市场价格；4）被评估在制品在正常生产经营情况下的合理工时及单位工时的费用标准。基本公式为：正常工资费用）该工序单件工时定额单位材料现行市价定额（该工序单件材料工艺某在制品实有数量某在制品评估值√按社会平均消耗定额和现行市价计算评估值因为在制品的最高形式为产成品，因此，可以在计算产成品重置成本基础上，按在制品完工程度计算确定在制品评估值。计算公式为：在制品完工率产成品重置成本在制品评估值在制品约当产量产成品重置成本在制品评估值在制品约当量、完工率可以根据其完成工序与全部工序比例、生产完成时间与生产周期比例确定。当然，确定时应分析完成工序、完成时间与其成本耗费的关系。√按在制品完工程度计算评估值费用预计销售过程中发生的单价市场可接受的不含税的该种在制品实有数量某在制品评估值（二）市场法市场法是按同类在制品不含税的市价，扣除销售过程中预计发生的费用后计算评估值。这种方法适用于正常生产、通用性能好，能用于产品配件更换或用于维修的在制品。评估公式为：如果在调剂过程中有一定的变现风险，还要考虑风险调整系数。对产品下马不能继续生产的在制品或无法通过市场调剂出去的专用配件等，只能按评估时的状态或按能向市场出售的变现价格进行评估。评估公式为：格单位重量现行的回收价可回收废料的重量某报废在制品评估值•产成品是指已完工入库或虽未办理入库手续但已完工并经过质量检验合格的产品。对此类资产应依据其变现能力和市场可接受的价格进行评估，适用的方法有市场法和成本法。三、产成品的评估采用成本法对生产及加工工业的产成品进行评估，主要根据生产该项产成品全过程发生的成本费用确定评估值。对于不改变原有用途和方式的产成品和不能采用市场法评估的产成品，可以考虑采用成本法。可分以下两种情况进行：1）评估基准日与产成品完工时间接近可以直接按产成品的账面成本确定其评估值。计算公式为：产成品单位成本产成品数量产成品评估值（一）成本法2）评估基准日与产成品完工时间间隔较长可以按下列两种计算方法计算：、费用）单位小时合理工时工资合理工时定额材料单位现行价格（合理材料工艺定额产成品实有数量产成品评估值数）工资、费用综合调整系工资、费用成本比例材料综合调整系数（材料成本比例产成品实际成本产成品评估值例：某评估事务所对K企业进行资产评估。经核查，该企业A产成品实有数量为5000件，根据该企业的成本材料，结合同行业成本耗用资料分析，合理材料工艺定额为6千克/件，合理工时定额为12小时。评估时，由于生产该产成品的材料价格上涨，由原来的80元/千克涨至85元/千克，每小时合理工资标准为15元/小时，每小时合理费用标准为10元/小时。（元））（产成品评估值4050000101215128565000例：某企业的产成品实有数量为400台，每台实际成本1500元，根据会计核算资料，生产该产品的材料费用与工资、其他费用的比例为3：7，根据目前价格变动情况和其他相关资料，确定材料综合调整系数为1.05，工资、费用综合调整系数为1.20。（元））（产成品评估值69300020.1%7005.1%301500400(二)市场法市场法是指按不含税的可接受市场价格，扣除相关费用后计算被评估产成品评估值的方法。第三节债权类及货币类流动资产评估债权类流动资产包括营收账款、预付账款、应收票据、短期投资及其他费用等；货币类流动资产包括现金及各项存款一、应收账款及预付账款的评估企业的应收账款和预付账款主要是指企业在经营过程中由于赊销原因而形成的尚未收回的款项，企业根据合同规定预付给供货单位