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第第二二章章货币资金货币资金与应收款项与应收款项第一部分第一部分货币资金货币资金现金（重点）银行存款（重点）其他货币资金（难点）第一节第一节概概述述货币资金：可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。（硬币、纸币、活期存款、本票、汇票存款）不能立即支付使用的不属此类。内部控制制度货币资金的流动性最强！•是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动性资产；•是唯一能够代表企业现实购买力水平的资产；•是最容易发生被贪污、挪用和其他违反资金管理规定等行为的资产。财政部2008年颁布了《内部会计控制规范——货币资金》，主要内容有：11、明确各个岗位的责任：以便发生错误时可以追、明确各个岗位的责任：以便发生错误时可以追究责任。究责任。（当日接触现金的出纳有两位？）（当日接触现金的出纳有两位？）22、聘用合格的职员：可靠的、有道德的。、聘用合格的职员：可靠的、有道德的。（向前（向前雇主了解情况，持续评价）雇主了解情况，持续评价）33、建立严格的授权批准制度：明确审批人的权限、建立严格的授权批准制度：明确审批人的权限和经办人的职责。和经办人的职责。44、分离不相容的职能：授权批准、业务经办、会、分离不相容的职能：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。计记录、财产保管、稽核检查等。（现金出纳（现金出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作分开。）费用、债权债务帐目的登记工作分开。）55、岗位轮换：威慑作用。、岗位轮换：威慑作用。66、加强监督：相关岗位及人员的设置情况、制度、加强监督：相关岗位及人员的设置情况、制度的执行情况、支付款项和印章的保管情况、票的执行情况、支付款项和印章的保管情况、票据的保管情况。据的保管情况。谁的错？斯蒂夫.雷恩是美国格兰特.雷夫居经纪公司的出纳。他曾被认为是一名优秀的员工，因为他从来不休假。然而，一次偶然的交通事故不仅使得他不得不请病假住院，而且最终进了监狱。原来，斯蒂夫.雷恩从5年前就开始进行一种所谓的“抢彼特钱还鲍尔钱”的计划。他首先将客户的存款转入自己的账户，然后，在客户投诉的时候，再将其他客户的存款转入该客户的账户，并解释说只是暂时帐目不平而已。以此方法，他一共取了约61万美元。只要斯蒂夫.雷恩每天上班，这件事就不会东窗事发。内部控制！•没有禁止出纳人员染指会计记录；•没有定期轮岗，或强制员工定期休假；•没有管理人员或稽核人员不定期进行检查。如进行了上述的内部控制，公司的名誉和经济损失就会大大减小。会计科目库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金余余余在资产负债表上三者余额相加，共同列示在“货币资金”项目上，不单独分开列示。第二节现金现金指存于企业、用于日常零星开支的现钞。现金指存于企业、用于日常零星开支的现钞。包括人民币和外币。包括人民币和外币。+=一、现金管理一、现金管理《中华人民共和国现金管理暂行条例》规定：设置现金总帐和日记帐，逐日逐笔登记，设置现金总帐和日记帐，逐日逐笔登记，做到日清日结。做到日清日结。••现金的使用范围现金的使用范围••库存现金限额库存现金限额••现金日常收支管理现金日常收支管理1、现金的使用范围(1)(1)职工的工资、津贴。职工的工资、津贴。(2)(2)个人的劳务报酬。个人的劳务报酬。(3)(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。育等各种奖金。(4)(4)各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出。各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出。(5)(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。向个人收购农副产品和其他物资的价款。(6)(6)出差人员必须随身携带的差旅费。出差人员必须随身携带的差旅费。(7)(7)结算起点结算起点((现行会计实务中为现行会计实务中为10001000元元))以下的零星开支。以下的零星开支。(8)(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2、库存现金的限额zz凡在银行开户的单位，银行根据实际需要，核定凡在银行开户的单位，银行根据实际需要，核定33天～天～55天日常零星开支所需的库存现金限额。天日常零星开支所需的库存现金限额。zz边远地区和交通不便地区的开户单位，可多于边远地区和交通不便地区的开户单位，可多于55天，但天，但不得超过不得超过1515天的日常零星开支。天的日常零星开支。zz日常零星开支需要量不包括企业每月发放工资和不定日常零星开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。期差旅费等大额现金支出。zz企业需要增加或减少库存现金限额时，应向开户银行企业需要增加或减少库存现金限额时，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。提出申请，由开户银行核定。3、现金的日常收支管理●企业的现金收入应于当日送存开户银行，当日送存确企业的现金收入应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。有困难的，由开户银行确定送存时间。●●企业不得擅自坐支现金。企业不得擅自坐支现金。●●企业从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本企企业从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本企业会计部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予业会计部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付。以支付。zz一个单位只能在一家银行开设现金结算户，支取现金。一个单位只能在一家银行开设现金结算户，支取现金。zz库存现金限额由开户企业提出计划，报开户银行审批。库存现金限额由开户企业提出计划，报开户银行审批。zz银行对待企业本着银行对待企业本着““存款自愿，取款自由，存款有息，为存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密储户保密””的原则。的原则。zz任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。存储。补充强调资料：补充强调资料：二、现金的帐务处理二、现金的帐务处理11、收到现金、收到现金借：库存现金借：库存现金贷：银行存款贷：银行存款主营业务收入主营业务收入其他应收款其他应收款——XXXX应收帐款应收帐款——XXXX等等现金增加22、支付现金、支付现金借：银行存款借：银行存款管理费用管理费用销售费用销售费用其他应收款其他应收款——XXXX等等贷：库存现金贷：库存现金现现金金减减少少三、现金清查三、现金清查采用采用帐实核对法帐实核对法，分每日核对，分每日核对和定期或不定期盘点两部份。和定期或不定期盘点两部份。核对过程中如发现帐实不符，应立即编制核对过程中如发现帐实不符，应立即编制““现金盘点报告表现金盘点报告表””，查找原因，进行帐务处，查找原因，进行帐务处理，保证帐实经过调整后相符。理，保证帐实经过调整后相符。如果发生不相等的情况，该如何处理？现金清查中的账账核对与账实核对原理现金清查中的账账核对与账实核对原理总账总账日记账日记账库存现金库存现金不符不符账账账账核对核对错账更正错账更正账实账实核对核对不符不符会计处理会计处理出纳人员会计人员11、现金短缺（现金短款）、现金短缺（现金短款）••一经发现：一经发现：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢————待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金贷：库存现金（实际短缺额）（实际短缺额）••查找原因后：查找原因后：借：其他应收款借：其他应收款————应收现金短缺款（某某人）应收现金短缺款（某某人）————应收保险赔款应收保险赔款管理费用管理费用（原因不详）（原因不详）贷贷::待处理财产损溢待处理财产损溢————待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢22、现金溢余（现金长款）、现金溢余（现金长款）••一经发现：一经发现：借：库存现金借：库存现金贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢————待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢••查找原因后：查找原因后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢————待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应付款贷：其他应付款————应付现金溢余（某某人）应付现金溢余（某某人）营业外收入营业外收入（原因不详）（原因不详）第三节第三节银行存款银行存款企业存入银行或其他金融机构的款项。企业存入银行或其他金融机构的款项。••按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户；当地银行开设账户；••企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；存现金外，超过限额的现金必须存入银行；••除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。必须通过银行存款账户进行结算。基本存款账户基本存款账户一般存款账户一般存款账户临时存款账户临时存款账户专用存款账户专用存款账户一、银行存款管理制度一、银行存款管理制度11、存款账户的种类（开户管理）、存款账户的种类（开户管理）银行••基本存款账户：基本存款账户：只能开设一个；可转账可存取只能开设一个；可转账可存取现金，工资、奖金的支取必须用此账户；现金，工资、奖金的支取必须用此账户；••一般存款账户：一般存款账户：数量不限；可办理转账结算和数量不限；可办理转账结算和现金缴存；但不能办理现金支取；现金缴存；但不能办理现金支取；••临时存款账户：临时存款账户：暂时性的（如临时承揽某项工暂时性的（如临时承揽某项工程），可办理国家现金管理规定的现金收付。程），可办理国家现金管理规定的现金收付。••专用存款帐户：专用存款帐户：特定用途开设的（如基本建设特定用途开设的（如基本建设资金、更新改造资金、捐款账户）。资金、更新改造资金、捐款账户）。••下列哪些帐户可以支取工资奖金？下列哪些帐户可以支取工资奖金？AA、临时存款帐户、临时存款帐户BB、基本存款帐户、基本存款帐户CC、专用存款帐户、专用存款帐户DD、一般存款帐户、一般存款帐户••宏大有限公司基本存款账户开在工行宏大有限公司基本存款账户开在工行AA市支行，市支行，现因经营需要向建设银行现因经营需要向建设银行BB分行申请贷款分行申请贷款100100万万元，经审查同意贷款，其应在元，经审查同意贷款，其应在BB分行开设（分行开设（）。）。AA、基本存款账户、基本存款账户BB、一般存款账户、一般存款账户CC、专用存款账户、专用存款账户DD、临时存款账户、临时存款账户22、、存款结算管理存款结算管理根据中国人民银行于根据中国人民银行于19971997年颁布的年颁布的《《支付结支付结算办法算办法》》的规定，所有企业都必须遵循的规定，所有企业都必须遵循《《银行银行管理办法管理办法》》的规定在银行开立帐户。遵守的规定在银行开立帐户。遵守““恪守恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的帐，由谁支信用，履约付款；谁的钱进谁的帐，由谁支付；银行不垫款付；银行不垫款””的原则。的原则。必须遵守必须遵守中国人民银行颁布的中国人民银行颁布的《《支付结算办法支付结算办法》》规定：规定：••单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期票据，套取银行信用；保证的票据或远期票据，套取银行信用；••不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；务的票据，套取银行和他人资金；••不准无理由拒绝付款，任意占用他人资金；不准无理由拒绝付款，任意占用他人资金；••不准违反规定开立和使用帐户。不准违反规定开立和使用帐户。票据结算方式其他结算方式支票银行汇票银行本票商业汇票委托收款信用卡汇兑托收承付信用证同城、异地、同异均可三种结算方式二、银行结算的种类二、银行结算的种类银行转账结账方式银行转账结账方式––同城业务主要采用：同城业务主要采用：银行本票银行本票、、支票支票ª