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2019/9/291南京审计学院经济学院程瑶政府会计第9讲行政单位负债和净资产的核算学习目标1、行政单位负债的范围应该包括哪些？如何确认？2、掌握行政单位应缴款项、暂存款项、固定基金和结余的核算内容与核算方法；3、思考无形债务问题。•行政单位的负债是指行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款，以及应付工资、应付津补贴等。•行政单位的应缴款项在实际收到但尚未上缴时，应当作为负债入账；每月月末不论是否达到缴款额度，均应清理结缴；年终必须将当年的应缴预算款项全部清缴入库。•行政单位的负债的债权人主要是国家财政，如应缴预算款、应缴财政专户款。一、行政单位负债的核算（一）应缴预算款的核算•应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴国家预算的各种款项，包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚没收入、无主财物变价款、赃款和赃购物变价款，以及其他按预算管理规定应上缴预算的款项。•根据《财政部关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管理的通知》(财预[2010]88号)的规定，“应缴预算款”增加核算各部门各单位收取的应上缴财政国库的主管部门集中收入、国有资产处置收入、国有资产投资收益、国有资产出租出借收入、广告收入、捐赠收入、回收资金、利息收入等预算外收入的内容。（一）应缴预算款的核算1.对尚未实行非税收入收缴制度改革且未取消收入过渡账户的行政单位：（1）单位收到应缴预算款时借：银行存款贷：应缴预算款—非税收入—×款—×项（2）上缴应缴预算款时借：应缴预算款—非税收入—×款—×项贷：银行存款（一）应缴预算款的核算2.对于已实行非税收入收缴制度改革且取消了收入过度账户的行政单位，应采用直接缴库或集中汇缴方式。•直接缴库，是指由行政单位开具《非税收入一般缴款书》，由缴款单位或个人直接将应缴预算款项缴入财政国库。•集中汇缴，是指由行政单位开具《非税收入一般缴款书》，缴款单位或个人将应缴预算款项缴给行政单位，行政单位于收款当日将收到的款项集中缴入财政国库。•在这种情况下，行政单位既可以根据《非税收入一般缴款书》等原始凭证记账，也可通过设置“应缴预算款备查登记簿”来反映应缴预算款项的业务内容。（一）应缴预算款的核算2.对于已实行非税收入收缴制度改革且取消了收入过度账户的行政单位，应采用直接缴库或集中汇缴方式。•执收单位将非税收入缴存财政国库时，根据银行或财政部门盖章后的“非税收入一般缴款书”第一联登记入账，记：•借：应缴预算款—非税收入—款级科目—项级科目贷：应缴预算款——相关明细科目（二）应缴财政专户款的核算•应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的非税收入。•1.对尚未实行非税收入收缴制度改革且未取消收入过渡账户的行政单位：（1）收到应上缴财政专户的各项收入时借：银行存款贷：应缴财政专户款（2）上缴时借：应缴财政专户款贷：银行存款说明•前述会计核算方法适用于未实行非税收入收缴改革的单位。对于已经实行非税收入收缴改革，取消收入过渡账户的行政单位，其代收的各种收入将直接缴入财政汇缴专户，因此，可以不进行上述账务处理，只需登记收入台账即可。•财政汇缴专户是财政专户的一种，具体说是国库单一账户的一种，是财政国库管理制度改革中，财政部门为执收单位在非税收入收缴代理银行开立的专用存款账户，其全称为财政汇缴零余额账户。（二）应缴财政专户款的核算•2.对于已实行非税收入收缴制度改革且取消了收入过度账户的行政单位：•执收单位将非税收入缴存财政部门财政专户时，根据银行或财政部门盖章后的非税票据第一联登记入账，记收入：借：应缴财政专户款—非税收入—款级科目—项级科目贷：应缴财政专户款——相关明细科目往来：借：暂付款——财政专户贷：暂存款——债权单位/个人•案例：非税收入收缴管理制度改革后财政专户核算变化（以江苏省兴化财政局发文为例）应缴财政专户款的管理•规范的“收支两条线”要求缴费人直接将资金缴入财政专户，执收单位只办理相关手续，不收钱；即使是零散收费，缴费人无法直缴，也应由执收单位集中收缴后在当日（最晚第2个工作日）缴入财政专户，不允许存到本单位账户中。如果严格按此执行，单位原有的“应缴财政专户款”科目已无意义。•另：在“收支两条线”下，此科目属于往来科目，与暂存款性质一样，不是收支类科目，年终不需结转，更不与结余发生关系。但此科目的特殊性在于，年终，必须将此科目余额资金缴入财政，如年末有余额属于“应缴未缴财政款”，违规！！！行政单位应正确核算应缴款项某县审计局近期对某单位领导任期经济责任审计时发现：该单位罚没收入、行政性收费没有纳入单位账面核算，而是游离于账外。经审计，2007年至2008年，共收罚没款178.2万元，共收行政性收费61.28万元，均未纳入“应缴预算款”、“应缴财政专户款”进行会计核算，财务上不能全面、准确地反映该单位罚没收入、行政性收费的收缴情况，而是放在收款人手中，由其本人直接解缴到县金库或县非税局，这种做法很容易造成解交不及时，私设“小金库”或贪污私分等现象的发生。因此行政单位要按照《行政单位会计制度》的规定正确核算应缴款项，杜绝违法违纪现象的发生。应缴预算款与应缴财政专户款的界定区别•相同点：两者均为财政性资金，应日清月结，且年终必须全部结算清缴，不留余额。•不同之处：•应缴预算款是行政事业单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项，主要包括纳人预算管理的政府性基金、行政性收费、罚款、没收财物变价款、无主财物变价款及其他应缴预算的资金等。•行政事业单位对于应缴预算的收入，应及时足额上缴，不得挪用，不得隐瞒，不得以任何借口截留开支或转作其他。应缴预算款与应缴财政专户款的界定区别•不同之处：•应缴财政专户款科目是指行政事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算收入,应上缴财政专户的预算外资金范围按财政部门的规定办理。•应缴财政专户款是行政事业单位特有的,按国家有关政策纳入财政综合预算管理的资金。•审计建议：财政部门要加强有关款项的稽核，有关部门要严格界定应缴预算款与应缴财政专户款的异同，不能存在只要将收入上缴便万事大吉的偏见，应分清资金的性质，按财政管理体制的规定及时足额分别上缴。(三)暂存款的核算•暂存款，是行政单位发生的临时性暂存、应付等待结算款项，如临时暂存资金、其他应付款项、不明性质的资金以及收到外单位委托办事的资金。1.核算要求：（1）按规定办理结算，不得长期挂账。（2）不得把单位取得的预算收入和预算外资金收入作为“暂存款”（3）行政事业单位的负债应当按照实际发生数额记账(三)暂存款的核算（1）收到代保管资金或发生了暂存款时借：现金、银行存款、库存材料贷：暂存款（2）冲销或结算退还时借：暂存款贷：现金、银行存款、库存材料行政事业单位往来帐存在诸多问题近年来，在对行政事业单位审计发现“暂存款”、“暂付款”等往来帐中存在问题不少，主要有：1、将收费收入在往来帐核算，不上缴预算或财政专户，违反了“收支两条线”管理规定。如某校2004年度将学费、住宿费收入20万元放在“其他应付款”，并全部用于日常支出。2、在往来帐中列收列支，不反映单位财务收支总规模。如某局2002年、2004年利用“暂存款”收入资料费20.27万元、支出10.98万元，未在财务报表反映。3、出借帐户给他人，资金均在往来帐一收一付。如某单位将银行帐户提供给外部个人转款，再以现金多次提取，提供套现便利。行政事业单位往来帐存在诸多问题4、利用往来帐强行平衡预算。如某局利用“暂存款—福利费”科目强行平衡专项事业收支，调整结余。2003年度隐瞒结余19.90万元，2004年度隐瞒超支1.77万元。从而给外部形成完成预算执行情况较好、收支完全平衡的印象。5、将代收款项与暂借款项在同一明细科目核算，混淆了两种不同经济业务。某局组织集体参展活动，集中代收参展费用放在“暂存款—参展费”科目，却将某经办人员借款直接冲减该科目，财务人员没有认真区别不同业务性质，把借款业务等同于支付费用业务，造成会计核算混乱，容易产生一定弊端。行政事业单位往来帐存在诸多问题6、不少单位对于往来帐项长期不予清理，形成大量坏帐、死帐，成为历史遗留问题，并且越积越多越严重。如某校建楼，平时预付工程款，最终决算不认真，施工单位既没有预留质量保证金，也没提交完整的决算资料，帐面难以结清。又如由于历史原因，某局与所属企业发生大量经济往来，存在两头挂帐，财务帐面真假难辩。以上现象不仅反映了单位财务管理没有完全到位，还隐藏一些违规及弊端，应该引起有关部门足够的重视。(四)应付工资及应付津、补贴•行政单位发放给职工的工资（离退休费）、地方津补贴及其他个人收入应当按规定设立专门账簿，进行会计核算。•行政事业单位应设置“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门)津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目，并按“在职人员”、“离休人员”、“退休人员”设二级科目进行明细核算。(四)应付工资及应付津、补贴•行政单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书和相关的原始凭证，行政单位会计分录为：借：经费支出贷：应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴•同时：借：应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴贷：拨入经费•行政单位的净资产是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，包括固定基金、结余等。•行政单位的净资产，应当按照实际发生数额记账。•本节需要注意财政部《关于中央级行政单位财政拨款结转和结余资金管理办法及会计核算（财库[2010]18号）》的新规定。二、行政单位净资产的核算(一)固定基金•固定基金是指行政单位固定资产所形成的基金。1.固定基金核算的特点：•一是反映固定资产占用的基金，不是净值，而是入账价值。•二是固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，由于行政单位的固定资产不提折旧，两者金额通常相等;但是，在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同：固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。(一)固定基金2.账务处理•固定基金按实际发生数额记账。（1）增加固定基金时借：固定资产贷：固定基金（2）减少固定基金时借：固定基金贷：固定资产(二)结余•结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。•行政单位的正常经费结余与专项资金结余应分别核算。•根据财政部《关于中央级行政单位财政拨款结转和结余资金会计处理问题的通知》（财库[2010]18号）•中央级行政单位应自2010年1月1日起按本规定设置有关明细科目。对本单位2009年年末“结余”科目余额分别转入新设置的“结余”明细科目。•先比较下新旧科目的区别：1.行政单位会计制度（财预[1998]9号）•结余是指行政单位收入和支出相抵后的余额。行政单位结余不提取基金，全额结转下年使用；其中，已完成项目的专项经费结余，报经主管预算单位或者财政部门批准后，方可使用。2.中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法（财预[2010]7号）•中央部门财政拨款结转和结余资金，是指与中央财政有缴拨款关系的中央级行政、事业单位（含企业化管理的事业单位）、社会团体及企业在预算年度内，按照财政部批复的本部门预算，当年未列支出的财政拨款资金。中央级行政单位财政拨款结转和结余资金的会计科目结余财政拨款结转和结余财政拨款结转基本支出结转项目支出结转财政拨款结余政府性基金结余其他资金结余结余基本支出结余项目支出结余财政结转和结余（2010）•财政拨款结余资金（简称结余资金）是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金（即，各项收入与相应的支出冲销后的差额）。•财政拨款结转资金（简称结转资金）是指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金。•对某一预算年度安排的项目支出，连续两年未使用或三年仍未使用完成的剩余财政资金，视同财政拨款结余资金。中央部门财政拨款结转和结余资金管理•1、结转资金的使用和管理原则•基本支出结转资金原则上应结转下年继续使用，用于增人增编等人员经费