行政单位资产核算

2019/9/291南京审计学院经济学院程瑶政府会计第8讲行政单位资产的核算学习目标1、了解行政单位会计的概念；2、熟悉行政单位的会计核算原则；3、熟悉行政单位资产和负债的会计科目；4、对行政单位会计中与资产负债相关的各类交易，通过软件来进行完整的会计流程的处理。1.适用范围•行政单位会计制度适用于中华人民共和国各级行政机关、国家权力机关、司法机关、党派和人民团体组织。（见P139）2.会计核算特点•核算基础是收付实现制，核算内容以预算收支为主•有现金收付、材料和固定资产等实物资产的核算•具有明显的非盈利性，一般不进行成本核算(一)行政单位会计的构成一、行政单位会计概述3.行政单位会计组织系统•根据机构建制和经费领报关系，行政单位会计分为三级：①主管会计单位②二级会计单位③基层会计单位•不具备独立核算条件的行政单位，实行单据报账制度，作为“报销单位”管理。总会计－指导主管会计单位二级会计单位基层会计单位报销单位（一级单位）（二级单位）（三级单位）省财政厅领报省教育厅教育厅直属大学大学附属中学中学的教研室国库集中收付制度改革后的变化•国库集中收付制度实施后，财政部门不再将资金拨到行政单位和公益性全额拨款事业单位，只需给行政单位和公益性全额拨款事业单位下达年度预算指标和审批预算单位的月度用款计划。这样，财政部门由原来只是财政资金的分配部门转变为财政资金的使用部门，而行政单位和公益性全额拨款事业单位成为财政资金使用的延伸部门，也是政府的组成部分，其所有的资金也都是财政资金，都要通过国库单一账户收付，其资金活动己通过总预算会计反映，行政单位和公益性全额拨款事业单位会计只是财政总预算会计核算的细化和全面化。一、资产类二、负债类101库存现金201应缴预算款102银行存款202应缴财政专户款103有价证券203暂存款104暂付款211应付工资（离退休费）105库存材料212应付地方（部门）津贴补贴106固定资产213应付其他个人收入107零余额账户用款额度三、净资产115财政应返还额度301固定基金303结余四、收入类五、支出类401拨入经费501经费支出404预算外资金收入505拨出经费407其他收入507结转自筹经费(二)行政单位会计的核算对象行政单位资产的会计科目行政单位资产核算流动资产货币资金库存现金银行存款国库支付执行业务零余额账户用款额度财政应返还额度应收及预付款项暂付款库存材料有价证券固定资产•流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。1.库存现金2.银行存款3.暂付款4.库存材料•纳入单一账户制度改革的行政单位还需要设置：5.“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”两个科目二、行政单位流动资产核算应当按照实际收入和支出数额记账应当按照实际发生数额记账1.遵守现金使用范围：《现金管理条例》2.钱账分管，互相牵制3.严格管理现金库存限额及送存期限4.根据合法凭证办理现金收支业务•不得套取现金•不得以“白条”抵库•单位之间不得相互借用现金5.不得坐支现金现金管理原则•本科目核算库存现金的收支及结存情况。1.收到现金时借：现金贷:银行存款、零余额账户用款额度、其他收入2.支付现金时，借记“经费支出”等科目，贷记“现金”(一)库存现金的核算行政单位应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日业务终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。3.现金长（短）款的会计处理•现金清查时，凡现金实存数大于账存数，称为现金长款；现金实存数小于账存数，称为现金短款。①属于记账差错的应用正确的“错账更正法”进行更正；②如果是因单据丢失，应补齐手续注明原由，编制记账凭证记入账内；③对一时难以查明原因的，对于现金短款可先在“暂付款”，长余现金先作“暂存款”处理；首先，作为会计本身要查明原因其次，要询问出纳同时，进行相应的账务处理④属于技术性的差款和一般责任事故的差款，经过查找确实无法核对时，可按规定的审批手续处理：即长款归公，短款报损，不得以长款补短款；实存数账存数大于长款借：现金贷：暂存款——长款借：经费支出——其他费用贷：暂付款——短款实存数账存数小于短款借：暂付款——短款贷：现金借：暂存款——长款贷：应缴预算款——无主款•行政单位的银行存款是指行政单位存入银行和其他金融机构的货币资金。1.银行存款账户的开立•行政单位必须严格银行存款的开户管理，禁止多头开户。行政单位在办理银行存款开户时，应填写“开户申请表”，经同级财政部门或上级主管部门审查同意后，连同盖有单位公章和主管人员印章的印鉴卡，送开户银行办理开户手续，开户后，必须严格管理，不得自行转移资金。(二)银行存款的核算•对于尚未实行国库单一账户制度改革的行政单位，财政部门将财政资金直接拨入其开户银行，银行存款户为实存资金账户，用于办理和核算财政拨款、上级主管部门补助资金、下级部门上缴资金以及自筹、捐赠、往来等其他资金收付业务的账户。•此时，行政单位的银行存款账户主要资金来源是财政拨款和按规定无需上缴财政的零星杂项收入等。行政单位的银行存款，主要来自财政拨款，它是行使行政职权的物质保证。改革前后银行存款账户的变化•对于已纳入国库单一账户制度改革的行政单位，财政为各单位在商业银行开设单位零余额账户作为长期性账户，用于办理和核算单位财政集中支付业务。但实际中可能会存在一些不需上缴财政的小额零星杂项收入、单位自筹资金、往来款项等，故仍需要在银行开设存款账户。•改革后的行政单位的银行存款账户只存放非财政预算资金，主要用来核算自筹资金收入、以前年度结余、各项往来款项、不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入等。改革前后银行存款账户的变化2.银行存款账户的结算方式•结算是指结清往来单位之间债权债务的经济行为。•由于行政单位涉及银行结算的业务比较单一，使用的银行结算方式主要是支票和汇兑，还有办理预算拨款的预算拨款凭证等。“预算拨款凭证”是财政部门与主管单位或基层单位之间办理预算拨款时使用的结算凭证。•主管单位或基层单位收到银行转来的“预算拨款凭证”收款通知时，据以编制收款凭证。(二)银行存款的核算3.账务处理：•存入银行或其他金融机构时，借:银行存款贷:现金(二)银行存款的核算•提取和支出款项时，借:现金贷:银行存款4.外币存款的核算•有外币存款的行政单位，应在“银行存款”科目下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。•当发生汇兑损失时：借：经费支出贷：银行存款(二)银行存款的核算•当发生汇兑收益时：借：银行存款贷：经费支出5.银行存款账户的核对•月份终了，行政单位应将“银行存款日记账”与“银行对账单”逐笔核对。核对相符，分别在对帐单和明细帐数额的旁边注明“√”的符号。•若核对不符，原因有二：一是有一方发生记账错误，二是有一方存在未达款项。如由于未达帐项造成的，应编制“银行存款余额调节表”，进行调节。(二)银行存款的核算•某行政单位月末收到银行送来的银行存款对账单，对账单上的余额为49680元，单位银行存款日记账上的月末余额为51000元。经逐笔核对，发现有下列未达款项：（1）单位收到转账支票一张1500元存入银行并登记入账，而银行尚未登记入帐；（2）单位签发转账支票一张400元并登记入帐，而银行尚未登记入帐；（3）银行收到属于单位的汇兑款项340元并登记入账，而该单位由于尚未收到收款通知单，因而尚未入帐；（4）银行代理单位支付水电费560元并登记入账，而单位由于未收到付款通知和水电费收据，因而尚未入账。•根据以上资料，该行政单位编制“银行存款余额调节表”。未达帐项银行存款余额调节表•纳入单一账户制度改革的行政单位除了银行存款外，还需要设置：零余额账户用款额度；财政应返还额度。•本科目核算预算单位实行国库集中支付后，财政授权支付情况下所取得零用额账户用款额度的增减变动。•零余额帐户用款额度是预算额度中行政单位可以自行发出支付令的部分，可以办理转帐、提取现金、划拨住房公积金等。与银行存款的区别：不能向本单位其他帐户、上级和下级单位帐户转帐，没有利息收入等。(三)零余额账户用款额度1.财政向行政单位的零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度；2.行政单位根据经批准的单位预算和用款计划，自行向单位零余额账户的代理银行开具支付令，代理银行核实（预算和用款计划）后付款；3.代理银行付款后当日即与财政国库单一账户进行资金清算；4.行政单位也可以从零余额账户提取现金；5.零余额账户用款额度不是一个实存资金账户，但它是行政单位可以随时使用的一项特殊的流动资产。零余额账户用款额度：财政授权支付预算单位业务处国库处支付中心人行或财政专户行供应商代理银行9支出日报表3批复用款计划2审核传递1（1）预算单位收到代理银行转来的《财政授权支付到账通知书》，并与分月用款计划核对后，做如下分录：借：零余额账户用款额度贷：拨入经费——财政授权支付（2）预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录：借：经费支出、库存材料、现金等贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度•1、行政单位根据批准的预算和用款计划购买物品和劳务时，向财政部门申请直接支付；•2、财政部门审核无误，向财政零余额账户的代理银行开具支付令，代理银行付款后与国库单一账户清算；•3、只有财政才能开具财政零余额账户的支付令。因此行政单位在财政零余额账户中的用款额度或预算指标不能作为行政单位的流动资产反映和核算。财政零余额账户：财政直接支付预算单位供应商人行或预算外专户行代理银行支付中心国库处业务处2、审核传递7、回单3、批复用款计划1、编报用款计划5、支付令•财政应返还额度是年终零余额账户中的预算指标数与行政单位从零余额账户中的实际支用数之间的差额。包括财政零余额账户的财政应返还额和单位零余额账户的财政应返还额。•财政部门对行政单位的财政应返还额度采用年度终了先注销次年再恢复的管理办法。(四)财政应返还额度1）年终，行政单位根据本年度财政授权支付额度数与当年财政授权支付实际支出数的差额：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度•如果单位本年度财政授权支付指标数大与零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：拨入经费——财政授权支付1.财政应返还额度的核算——授权支付2）次年财政恢复授权支付额度时，单位会计处理如下：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度•实际使用该恢复的额度时：借：经费支出贷：零余额账户用款额度1.财政应返还额度的核算——授权支付1）年终：行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：借：财政应返还额度——财政直接支付贷：拨入经费——财政直接支付2）次年：恢复财政直接支付额度时，行政单位不做会计处理；实际使用该恢复的额度时：借：经费支出等支出类科目贷：财政应返还额度——财政直接支付2.实行财政直接支付时行政单位的应收及预付款项应当按照实际发生数额记账。•暂付款，是行政单位在公务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，一般包括预付的设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。1.暂付款的管理•（1）必须建立相应的审批制度，完善有关审批手续，建立暂付款收回的责任制；•（2）暂付款必须及时清理结算。年终，借款原则上应全部结清，不得跨年度挂账；暂付给所属单位的备用金应全部结清收回，下年初另行办理。(五)暂付款的核算2.暂付款的账务处理•“暂付款”账户用来核算行政单位临时发生的暂付或待核销的结算款项。该账户按债务单位或个人设明细账户。•发生时，借:暂付款贷:现金、银行存款等账户•结算收回或核销转列支出时，借:经费支出、专款支出等账户贷:暂付款•行政单位职工调动工作时，在调出单位领用的“调遣费”应列作“经费支出”处理。某单位通过单位零余额账户预付购买办公设备价款2万元。借：暂付款—x单位20000贷：零余额账户用款额度20000设备到货，总价值30000元，开出授权支付令支付不足款项。借：经费支出一设备购置费30000贷