论固定资产折旧方法对所得税的影响

本科生毕业论文题目：论固定资产折旧方法对所得税的影响学生姓名：指导老师：贺然学院：中南大学法学院专业班级:金融管理0801班完成时间：2011年9月29日目录摘要及关键词……………………………………………………………………1一.固定资产折旧方法的概述（一）目前我国企业常用的几种折旧方法……………………………………………21.平均年限法………………………………………………………………………22.工作量法……………………………………………………………………23.双倍余额递减法………………………………………………………………24.年数总和法……………………………………………………………………3二．不同折旧方法下影响所得税的几个因素（一）固定资产的计价………………………………………………………………31.固定资产原值………………………………………………………………32．固定资产的预计净残值………………………………………………………3（二）固定资产的使用年限……………………………………………………………4三．几种常用折旧方法对所得税的影响（一）.直线折旧法……………………………………………………………………4（二）.加速折旧法……………………………………………………………………4（三）.案例分析……………………………………………………………………5四．结合所得税，对企业折旧方法选择的几点建议（一）不同发展企业选择折旧方法……………………………………………………8（二）企业内部不同性质的固定资产选择折旧的方法………………………………9五．结束语………………………………………………………………………10六．参考文献………………………………………………………………………11七．致谢………………………………………………………………………12第1页摘要本文详细阐述几种常用的计算固定资产折旧的方法，并举例分析企业在采用不同折旧方法下的应纳所得税额的不同。企业采用不同的折旧方法可以使每期的固定资产折旧的摊销额不同，从而影响企业的应税所得，进而影响应纳所得税额。通过比较分析得出在比例税率的情况下，采用加速折旧法可以使企业负担的所得税现值最少。加速折旧法适合我国固定资产折旧的现状，并举案例分析如何应用。关键词：固定资产折旧；直线折旧法；加速折旧法；所得税额；现值第2页论固定资产折旧方法对所得税的影响一．固定资产折旧方法的概述（一）目前我国企业常用的几种折旧方法1.平均年限法平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：年折旧率＝（1－预计净利残值率）/预计使用年限×100％月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原价×月折旧率上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率，即某项固定资产在一定期间的折旧额与该固定资产原价的比率。通常，企业按分类折旧来计算折旧率，采用分类折旧率计算固定资产折旧，计算方法简单，但准确性不如个别折旧率。采用平均年限法计算固定资产折旧虽然简单，但也存在一些局限性。例如，固定资产在不同使用年限提供的经济效益不同，平均年限法没有考虑这一事实。又如，固定资产在不同使用年限发生的维修费用也不一样，平均年限法也没有考虑这一因素。当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的折旧费时，采用平均年限法计算折旧才是合理的。2.工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，计算公式为：每一工作量折旧额＝固定资产原价×（1－残值率）月折旧额＝该项固定资产当月工作量×第一工作量折旧额3.双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：年折旧率＝2/预计的折旧年限×100％月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率这种方法没有考虑固定资产的残值收入，因此不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，会计制度规定，在计算最后两年折旧额时，应将原采用的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去估计残值，将其余额在使用的年限中平均摊销，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在第3页其固定资产折旧年限到期的最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。4.年数总和法年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式为：年折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限折数总和月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率可以看出，年数总和法所计算的折旧费随着年数的增加而逐渐递减，这样可以保持固定资产使用成本的均衡性和防止固定资产因无损耗而遭受的损失。二．不同折旧方法下影响所得税的几个因素企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的税种，企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系企业的切身利益。因此，企业所得税是合理避税筹划的重点。资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目。但资产的计价几乎不具有弹性。就是说，纳税人很难在这方面作合理避税筹划的文章。于是固定资产折旧就成为经营者必须考虑的问题。（一）固定资产的计价折旧的核算是一个成本分摊过程，其目的在于将固定资产的所得成本按合理而系统的方式，在它的估计有效使用期内进行摊销。而不同折旧方法使每期摊销额不同，从而影响企业的应税所得，影响企业的所得税税负。1.固定资产原值固定资产的原值一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价。企业计提固定资产折旧时，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，本月增加的固定资产，当月不提折旧；本月减少的固定资产，当月照提折旧。2．固定资产的预计净残值固定资产的净残值是指固定资产报废时预计可收回的残余价值扣除预计清理费用后的余额。预计净残值的多少同样会影响折旧额的计提，现行制度规定，各类行业资产净残值的比例，仍在固定资产原值的3％－5％的范围内，由企业自行确定，并报主管税务机关备案。第4页（二）固定资产的使用年限固定资产预计使用年限的确定，直接关系到各期应计提的折旧额。因此在确定使用年限时，不仅要考虑固定资产有形损耗，而且应考虑固定资产无形损耗及其它因素。国家对各类固定资产的使用年限已作了明确规定，企业必须依照国家规定的折旧年限计提折旧。三．几种常用折旧方法对所得税的影响（一）.直线折旧法直线折旧法指固定资产每期计提的折旧费用，在使用各期提得平均，直线折旧有多种方法，主要有平均年限法和工作量法。1.平均年限法平均年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值，按预计使用年限平均计提折旧的一种方法。平均年限法又称年线平均法、直线法，它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。平均年限法的特点是每年的折旧额相同，但是缺点是随着固定资产的使用，修理费越来越多，到资产的使用后期修理费和折旧额会大大高于固定资产购入的前几年，从而影响企业的所得税额和利润。2.工作量法工作量法又分为产量法和工作小时法。（1）.产量法产量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退，因此，将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。产量法可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况。（2）.工作小时法这种方法与产量法类似，只是将生产产品或劳务数量改为工作小时数即可。工作小时法同产量法一样，可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况。（二）.加速折旧法加速折旧法又称递减折旧费用法，指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提得多，在后期则提得少，从而相对加快了折旧的速度。加速折旧有多种方法，第5页主要有年数总和法和双倍余额递减法。1.年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额率以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个递减分数分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的数字总和。2.双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限以前两年内，将固定资产净值平均摊销。采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。但这并不是指固定资产提前报废或多提折旧，因为不论采用何种方法提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影响。但从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多。（三）.案例分析不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。下面我们利用具体的案例来分析一下企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况：例.广东某鞋业有限公司，固定资产原值为180000元，预计残值为10000元，使用年限为5年。如表1－1示，该企业适用25％的所得税率，资金成本率为10％（0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分别为1、2、3、4、5期的复利现值系数）。表1-1企业未扣除折旧的利润和产量表年限未扣除折旧利润（元）产量（件）第一年1000001000第二年90000900第三年1200001200第四年80000800第五年76000760第6页合计46600046601直线法：年折旧额＝（固定资产原值－估计残值）／估计使用年限＝（180000－10000）／5＝34000（元）第一年利润额为：100000－34000＝66000（元）应纳所得税为：66000×25％＝21780（元）第二年利润额为：90000－34000＝56000（元）应纳所得税为：56000×25％＝18480（元）第三年利润额为；120000－34000＝86000（元）应纳所得税为：86000×25％＝28380（元）第四年利润额为：80000－34000＝46000（元）应纳所得税为：46000×25％＝15180（元）第五年利润额为：76000－34000＝42000（元）应纳所得税为：42000×25%=13860（元）5年累计应纳所得税为：21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680（元）现值21780×0.909+18480×0.826+28380×0.751+15180×0.683+13860×0.621＝75350.88（元）2.产量法每年折旧额＝每年实际产量／合计产量×（固定资产原值－预计残值）第一年折旧额为：1000／4660×（180000－10000）＝36480（元）利润额为：100000－36480＝63520（元）应纳所得税为：63520×25％＝20961.6（元）第二年折旧额为：900／4660×（180000－10000）＝32832（元）利润额为：90000－32832＝57168（元）应纳所得税为：57168×25％＝18865.44（元）第三年折旧额为：1200／4660×（180000－10000）＝43776（元）利润额为：120000－43776＝76224（元）应纳所得税为：76224×25％＝25153.92（元）第四年折旧额为：800／4660×（180000－10000）＝29184（元）利润额为：80000－29184＝50816（元）第7页应纳所得税为：50186×25％＝