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1第九章财政预算外资金会计2第一节财政预算外资金会计概述一、财政预算外资金的概念财政预算外资金，是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入政府预算管理的各种财政性资金。财政预算外资金的范围主要包括：（1）行政事业性收费。（2）主管部门集中的收入。（3）乡镇自筹统筹收入。（4）彩票发行机构和彩票销售机构的业务费用。（5）其他财政预算外资金。3二、财政预算外资金的管理方法财政预算外资金实行收支两条线的管理方法。财政部门在商业银行开设财政预算外资金专户。行政单位和事业单位在收取财政预算外资金时，应当及时、足额地将所收取的财政预算外资金上缴财政预算外资金专户。行政单位和事业单位根据部门预算和用款计划，在需要使用财政预算外资金时，向财政部门提出申请。财政部门经审核同意后，从财政预算外资金专户中向用款单位拨付财政预算外资金，供其使用。根据财政预算外资金的改革目标，财政预算外资金将逐步纳入国库单一账户制度管理。4三、财政预算外资金会计与财政总预算会计的关系财政预算外资金会计是专门核算财政预算外资金收支业务及其结果的一门专业会计。它独立于财政总预算会计。财政预算外资金会计实行独立的核算，并编制独立的会计报表。5第二节财政预算外资金会计的收入、支出和结余一、财政预算外资金会计的收入（一）一般预算外资金收入一般预算外资金收入是指部门或单位缴入财政预算外资金专户的各项预算外资金。包括缴入财政预算外资金专户且未纳入预算管理的行政事业性收费、主管部门集中收入、乡镇自筹和统筹收入、彩票发行和销售机构上缴财政的业务费收入等。设置“一般预算外收入”总账科目。财政预算外资金专户收到一般预算外收入时，借记“财政专户存款”科目，贷记本科目。年终转账时，应将本科目贷方余额全数转入“预算外结余”科目，借记本科目，贷记“预算外结余”科目。6（二）上级补助收入上级补助收入是指上级单位对本级单位所作的财政预算外资金补助。上级补助收入属于上下级政府间的转移性收入，是上下级之间的财力转移。设置“上级补助收入”总账科目。财政预算外资金专户收到上级补助收入时，借记“财政专户存款”科目，贷记本科目。年终转账时，应将本科目贷方余额全数转入“预算外结余”科目，借记本科目，贷记“预算外结余”科目。7二、财政预算外资金会计的支出（一）一般预算外资金支出一般预算外资金支出是指各级财政部门用一般预算外资金收入安排的支出。设置“一般预算外支出”总账科目进行。财政预算外资金会计从财政预算外资金专户中拨付预算外资金款项时，借记本科目，贷记“财政专户存款”科目。年终转账时，将本科目余额全数转入“预算外结余”科目，借记“预算外结余”科目，贷记本科目。8（二）政府调剂支出政府调剂支出是指财政部门经批准从一般预算外资金中统筹安排的款项，包括调入财政预算内的款项。政府调剂支出属于政府内部不同性质资金之间的转移性支出。它不是上下级政府之间的财力转移。设置“政府调剂支出”总账科目进行。财政预算外资金会计将一般预算外资金统筹调剂拨出财政专户款项时，借记本科目，贷记“财政专户存款”科目。年终转账时，将本科目余额全数转入“预算外结余”科目，借记“预算外结余”科目，贷记本科目。9（三）补助下级支出补助下级支出是指上级单位对下级单位进行财政预算外资金补助所发生的支出。补助下级支出属于上下级政府间的转移性支出，是上下级之间的财力转移。设置“补助下级支出”总账科目进行。财政预算外资金会计向下级单位拨付财政预算外资金补助时，借记本科目，贷记“财政专户存款”科目。年终转账时，将本科目余额全数转入“预算外结余”科目，借记“预算外结余”科目，贷记本科目。10三、财政预算外资金会计的结余财政预算外资金会计的结余是财政预算外资金收入减去财政预算外资金支出后的余额。设置“预算外结余”总账科目进行。财政预算外资金会计年终转账时，应将“一般预算外收入”、“上级补助收入”科目余额转入本科目贷方，即借记“一般预算外收入”、“上级补助收入”科目，贷记本科目；将“一般预算外支出”、“政府调剂支出”、“补助下级支出”科目余额转入本科目借方，即借记本科目，贷记“一般预算外支出”、“政府调剂支出”、“补助下级支出”科目。11第三节财政预算外资金会计的资产和负债一、财政预算外资金会计的资产（一）财政专户存款财政专户存款是指财政部门在国有商业银行开设的财政预算外资金专户中的各项预算外资金存款。设置“财政专户存款”总账科目。（二）有价证券有价证券是指财政部门用以前年度财政预算外资金结余购买的尚未变现的国债等证券。设置“有价证券”总账科目。12二、财政预算外资金会计的负债（一）应缴代收上级财政专户款应缴代收上级财政专户款是指本级财政部门代上级财政部门收取、应上缴上级财政部门财政预算外资金专户的预算外资金。应缴代收上级财政专户款应及时上缴上级财政。设置“应缴代收上级财政专户款”总账科目。（二）暂存款暂存款是指财政预算外资金会计收到的性质不明的待结算款项。暂存款应当及时查明性质，并及时作出相应的处理。设置“暂存款”总账科目。13第四节财政预算外资金会计报表一、财政预算外资金收支情况表财政预算外资金收支情况表是反映财政预算外资金收支情况的报表。二、资产负债表资产负债表是反映某一特定日期一级财政预算外资金财务状况的会计报表。