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第二章货币资金与应收款项2019/9/30第1页一、教学目标1、了解货币资金的类别及管理，2、熟悉货币资金增减变动的会计处理，3、熟练掌握银行支付方式和其他货币资金、应收款项及减值的会计处理。二、教学重点1、货币资金的管理制度、银行支付计算方式和其他货币资金。2、应收款项及减值的会计处理。三、难点应收款项的减值2019/9/30第2页第3页第一节货币资金一、现金二、银行存款三、其他货币资金（外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途资金、信用证存款等）第4页现金广义：货币资金狭义：库存现金一、定义第5页二、库存现金的使用范围P19-201.职工工资、津贴;2.个人的劳务报酬;3.国家规定颁发给个人的科学技术/文化艺术/体育等各种奖金;4.各种劳保/福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;5.向个人收购的农副产品及其他物资的价款;6.出差人员必须携带的差旅费;7.结算起点(1000元)以下的零星支出;8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出.为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。三、库存现金的内部控制制度2019/9/30第6页1、钱账分管制度2、库存现金限额制度一般企业3-5天最长不超过5天库存现金日存数额2019/9/30第7页4、禁止“坐支”现金由于特殊原因必须坐支现金的：★必须提前向开户行申请，批准之后可以坐支★定期向开户行报告坐支的情况5、现金日记账日清月结、账实相符第8页四、现金收支的内部控制1、库存现金收入的内部控制业务部门①收到现金支票1③填制收款凭证②开发票出纳部门银行上交上交附联会计部门：记账员①依凭证点收现金及支票2②登记登记日记账③收回单送存①收现金支票并入账②给出收款回单234上交5③月末寄送银行对账单6①登记总账和核对清单、回单和记录②与银行对账单核对和编制银行存款调节表等2、库存现金支出的内部控制看书上P192019/9/30第二篇第四章资产第10页四、库存现金的核算（一）现金的收付凭证（二）现金的核算总分类核算：设置总账，“库存现金”科目由记账人员记录明细核算：设置现金日记账，出纳负责总账的记录（三）业务处理1、现金收入的核算企业在生产经营过程中和非生产经营过程中取得的库存现金2019/9/30第二篇第四章资产第11页2、现金支出的核算企业在生产经营过程中和非生产经营过程中向外支出的库存现金1、从银行提取现金1000元2、销售产品，收到现金58.50元，其中价款50元，增值税款8.50元借：库存现金58.50贷：主营业务收入50应交税费——应交增值税（销项税额）8.50借：库存现金1000贷：银行存款10003、采购人员预借差旅费500元，借：库存现金40管理费用-差旅费460贷：其他应收款500借：其他应收款500贷：库存现金500报销460元，交余额40元4、行政部门购买办公用品付现金150元借：管理费用150贷：库存现金1505、收回甲公司所欠零星货款现金800元三、备用金的核算1、定义：通过一定的手续审批，预付给企业内部某些单位或职工日常零星开支的备用现金。“先领后用、用后报销”2、核算“备用金”科目案例P23【2-3】2019/9/30第15页三、现金清查和溢缺的账务处理（一）清查方法实地盘点法★每日清点；★清查小组定期或随机清查。★对于账实不符的，应填写“库存现金清查盘点报告单”,并据以制证入账。（二）清查结果的处理1、溢余（现金长款）：借：库存现金200贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢200第一步：现金清查中发现长款（200元）上述长款经查，有150元为少付外单位款，其余原因不明，经报批：属于应该付给其他单位的的作为“其他应付款”，查不出原因的作为“营业外收入”借：待处理财产损溢-待处理流…200贷：其他应付款---某单位150（应支付有关单位或个人的）营业外收入50（无法查明原因的）第二步：调查现金长款的原因第三步：上报相关领导，等待领导的处理意见2、短缺（现金短款）：借：待处理财产损溢70贷：库存现金70经查，出纳员张俊负一定责任，赔偿50，其余没有查出原因经报批：属于个人负责的，作为“其他应收款”，查不出原因的作为“管理费用”借：其他应收款----张俊50（有责任人的）管理费用20（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢70第一步：现金清查中发现短款（70元）第二步：调查现金短款的原因第三步：上报领导，等待处理意见大华公司3月初现金余额9542元。4月份发生以下几笔业务：•1日，以现金支付管理部门购办公用品费95元；•2日，职工王芳因公出差，预借差旅费1000元，付给现金；•2日，签发现金支票一张，从银行提取现金1500元备用；•20日收到仓库出售材料款3510元（含增值税）；•26日将现金2000元存入银行。•要求：作上述业务的会计分录。练习题2019/9/30第二篇第四章资产第20页一、银行存款的管理与核算★银行存款的管理★银行转账结算方式★银行存款的核算2019/9/30第二篇第四章资产第21页1、定义：银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融机构的货币资金。（一）银行存款的管理2、银行存款账户★基本存款账户（1个）★一般存款账户（多个）★临时存款账户（多个）★专用存款账户（特殊需要）2019/9/30第二篇第四章资产第23页2019/9/30第二篇第四章资产第24页2019/9/30第二篇第四章资产第25页•（一）实行独立核算的企业，必须在银行开设账户，且只能在银行开设一个基本存款账户。•（二）企业在银行开立的存款账户，只办理本企业经营业务范围内的资金收付业务，不得出租和转让给其他单位或个人使用。•（三）银行存款账户必须有足够的资金保证支付，不准签发空头和远期的付款凭证。•（四）不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金。•（五）不准无理拒绝付款，任意占用他人资金。3、银行存款的管理2019/9/30第二篇第四章资产第26页（二）银行结算方式银行结算方式银行汇票商业汇票银行本票支票汇兑委托收款托收承付信用证（三）银行存款的核算1．账簿设置：总账：设“银行存款”账户（借、贷、余三栏）明细账：设“银行存款日记账”（收、付、余三栏，也可多栏），“日清月结”2、具体案例（P26）★未达账项：（定义P26）企业已入账，银行未入账企业已支付，银行未支付银行已入账，企业未入账银行已支付，企业未支付3、银行存款的清查★清查方法：将“银行存款的总账”与“银行对账单”核对★银行存款余额调节表：（定义P26）项目金额项目金额企业银行存款账户余额银行对账单上的存款余额加：银行已收，企业未收加：企业已收，银行未收减：银行已付，企业未付减：企业已付，银行未付调节后的余额调节后的余额注意：这个表只是对账的工具，不能依据此表调整账面数据2019/9/30第二篇第四章资产第30页二、其他货币资金“外埠存款”、“银行本票存款”、“银行汇票存款”、“信用证保证金存款”2019/9/30第二篇第四章资产第31页•（一）商业汇票•1、含义•商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。•2、分类•商业汇票按其承兑人不同可以分为“商业承兑汇票”“银行承兑汇票”•3、特点（下页）2019/9/30第32页•（1）同城异地均可使用•（2）在银行开户的法人以及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。•（3）允许背书转让和贴现•所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。•（3）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过6个月。•（4）定日付款和出票后定期付款汇票的提示承兑期限为汇票到期日前；见票后定期付款汇票的提示承兑期限为出票日起1个月内；见票即付汇票无需承兑。1、银行承兑汇票程序背书人持票人收款人⑤发出委托收款③开出汇票⑦清算划款②承兑④委托收款①出票并申请承兑⑥交存票款付款单位收款单位开户银行付款单位开户银行⑧收妥入账被背书人持票人④委托收款⑧收妥入账背书转让2、商业承兑汇票程序①出票并承兑③传递凭证办理收款⑥划转款项④到期时通知付款⑦通知收款②到期时委托银行收款付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行⑤承诺付款3、支票结算程序③提供货物⑦划转款项①委托付款⑤将支票交银行②银行同意受理付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行④开出支票⑧款项收妥入账⑥提交支票交换清算图2-4银行汇票结算程序图⑧结算汇票退回余额③持票办理结算⑦清算划款①委托银行办理汇票④持票办理转账或取款⑤收账或付现款②收妥款项签发汇票付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行4、银行汇票的结算程序⑥提示票据清算图2-5银行本票结算程序图③持票办理结算⑦清算划款①委托银行办理本票④送交银行办理转账⑤通知办妥进账手续②收妥款项签发本票付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行5、银行本票结算程序⑥提示票据结算图2-6汇兑结算程序图③划转款项①委托银行办理汇款④通知汇款已到②银行受理付款单位收款单位付款单位开户银行付款单位开户银行6、银行汇兑结算程序②传递凭证图2-7委托收款结算程序图发生业务⑤划转款项①委托银行办理收款④支付款项③通知付款⑥通知收款入账收款单位付款单位付款单位开户银行收款单位开户银行7、委托收款结算程序是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。2019/9/30第二篇第四章资产第40页8、托收承付结算程序是指根据购销合同，由收款人发货后，其委托银行向异地购货单位收取货款，购货单位根据合同对单或对证验货后，向银行承认付款的一种结算方式。2019/9/30第二篇第四章资产第41页2019/9/30第二篇第四章资产第42页2019/9/30第二篇第四章资产第43页2019/9/30第二篇第四章资产第44页2019/9/30第二篇第四章资产第45页2019/9/30第二篇第四章资产第46页2019/9/30第二篇第四章资产第47页