货币资金

1第一章资产2第一节货币资金第二节应收及预付款项第三节交易性金融资产第四节存货第五节长期股权投资第六节固定资产及投资性房地产第七节无形资产及其他资产3•考情分析07年08年09年单选题7分7分6分多选8分8分8分判断4分5分4分计算10分10分5分综合12分合计29分30分35分4•[大纲要求]（一）掌握资产的概念（二）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查（三）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对（四）掌握其他货币资金的核算（五）掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算5（六）掌握交易性金融资产的核算（七）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查（八）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算（九）掌握长期股权投资的核算（十）掌握固定资产和投资性房地产的核算（十一）掌握无形资产的核算6（十二）熟悉长期股权投资的核算范围（十三）熟悉固定资产的概念（十四）熟悉无形资产的概念、内容（十五）熟悉其他资产的核算7（十六）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理8一、资产的概念•资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。9资产的特征：1）预期会给企业带来经济利益•资产减值损失•盘亏的存货、盘亏的固定资产等•筹建期间发生的开办费102）为企业拥有或控制拥有：所有权控制：融资租赁3）资产是由过去的交易或事项形成的11二、资产的确认条件•在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业；第二，该资源的成本或价值能够可靠地计量。12三、资产的分类13流动资产：货币资金、交易性金融资产、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等非流动资产：长期股权投资、固定资产、无形资产等14【例1】下列各项，属于资产必须具备的基本特征有（）。A.预期会给企业带来经济利益B.被企业拥有或控制C.由过去的交易或事项形成D.资产能够可靠计量【答案】ABC15【例2】下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。A.经营租出的设备B.经营租入的设备C.委托代销的商品D.融资租入的设备【答案】ACD16【例题3】下列项目中，符合资产定义的是（）。A．购入的原材料B．经营租入的设备C．待处理的财产损失D．计划购买的某项设备【答案】A17第一节货币资金一、库存现金（一）现金管理制度1.现金的使用范围•对个人支付的款项可用现金结算；•对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应用银行转账支付。182.现金的限额•一般按照单位3—5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。3.现金收支的规定•不得坐支现金19（二）现金的核算•企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。20•企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算，也可以在“其他应收款”科目核算。（备用金的核算：•定额备用金制•非定额备用金制）21【例题1】某企业对基本生产车间所需备用金采用定额备用金制度，当基本生产车间报销日常管理支出而补足其备用金定额时，应借记的会计科目是()。A.其他应收款B.其他应付款C.制造费用D.生产成本【答案】C22（三）现金清查•批准前调账，批准后处理，通过“待处理财产损溢”。•批准后的处理：231.现金短缺：•属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；•属于无法查明的其他原因，计入管理费用。242.现金溢余：•属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；•属于无法查明原因的，计入营业外收入。25•现金的清查账务处理图示：（1）现金短缺26（2）现金溢余27二、银行存款（P62）•企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。•企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。28发生未达账项的具体情况有四种：（一）企业已收，银行未收款结果：日记账对账单（二）企业已付，银行未付款结果：日记账对账单（三）银行已收，企业未收款结果：日记账对账单（四）银行已付，企业未付款结果：日记账对账单【例2-1】29【例题2】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。（2008）A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知【答案】AC30【例题3】对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。（）（2006）【答案】×31【例题4】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。()（2007）【答案】×32三、其他货币资金(一)其他货币资金的内容•其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。•核算的范围：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等33(二)其他货币资金的核算34【例题5】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。（2006）A.信用证保证金存款B.备用金C.存出投资款D.银行本票存款【答案】B35第二节应收及预付款项•应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。•应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等36一、应收票据（一）应收票据概述•应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。•商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票•商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。37（二）应收票据的核算：1.应收票据取得时按其票面金额入账。2.应收票据到期的处理：如果到期付款人无力付款的，将应收票据的票面金额转作应收账款。38•P70例2-6393.票据未到期转让时，应按票面金额结转。P71例2-7404.将未到期的商业汇票向银行贴现41【例题1】某企业2007年11月1日销售商品，并于当日收到面值50000元、期限3个月的商业承兑汇票一张。2008年2月1日票据到期付款人无力付款，则转作应收账款的金额为（）元。A.50000B.50250C.50500D.50750【答案】A42二、应收账款1.应收账款的入账价值•应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款、增值税销项税额及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。•43•商业折扣和现金折扣（1)商业折扣不影响应收账款的计价。(2)在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期财务费用，计入发生当期损益。44【例题1】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17％，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。（2007）A.60B．62C．70.2D．72.2【答案】D45【例题2】下列各项，构成应收账款入账价值的有（）。（2006）A.赊销商品的价款B.代购货方垫付的保险费C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣【答案】ABC46【例题3】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2008年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（）元。A．20638.80B．21060C．22932D．23400【答案】A472.应收账款的会计处理（1）账务处理48（2）不单独设置预收账款科目的企业，预收的账款也在应收账款科目中核算。•应收账款期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的款项；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。•编制资产负债表时，要根据应收账款和预收账款所属的明细账户借贷方余额分析计算填列。4950•例：某企业不设预收账款账户，应收账款总账的借方余额是100万，其中应收A公司账款借方余额70万，应收B公司账款借方余额80万，应收C公司账款贷方余额是35万，应收D公司账款贷方余额15万，不考虑坏账准备和其他因素，则期末该企业的资产负债表中：•应收账款项目金额＝应收账款所属明细账的借方余额合计数＝150万•预收款项项目金额＝应收账款所属明细账户的贷方余额合计数＝50万。51三、预付账款•预付账款是指企业按照合同规定预付的款项（1）单设“预付账款”•预付账款应当按实际预付的金额入账。5253（2）预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入应付账款科目的借方。•预付账款期末余额一般在借方，反映企业预先支付的款项；如果期末余额在贷方，则反映企业应付的账款。•P72【例2-10】54•例：某企业不设预付账款账户，应付账款总账的贷方余额是100万，其中应付A公司账款贷方余额70万，应付B公司账款贷方余额80万，应付C公司账款借方余额是35万，应付D公司账款借方余额15万，不考虑其他因素，则期末该企业的资产负债表中：•应付账款项目金额＝应付账款所属明细账的贷方余额合计数＝150万•预付款项项目金额＝应付账款所属明细账户的借方余额合计数＝50万。55四、其他应收款•其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。56（一）其他应收款的内容：1．应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2．应收的出租包装物租金；3．应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4．存出保证金，如租入包装物支付的押金；5．其他各种应收、暂付款项。57【例题1】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（）。A.拨付给企业各内部单位的备用金B.应收的各种罚款C.收取的各种押金D.应向职工收取的各种垫付款项【答案】ABD58【例题2】下列事项中，通过其他应收款科目核算的有（）。A.应收的各种赔款、罚款B.应收的出租包装物租金C.存出保证金D.应收商业汇票【答案】ABC59（二）会计核算：•P73例题60五、应收款项减值1.应收款项减值损失的确认•企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。•61区分两组概念：•坏账损失VS减值损失•账面余额VS账面价值–账面余额：指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目–账面价值：指某科目的账面余额-相关的备抵项目后的净额62坏账损失的核算•直接转销法•备抵法–余额百分比法–账龄分析法–销货百分比法–个别认定法632.计提坏账准备的会计处理（以余额百分比法为例）•企业设置“坏账准备”科目对应收款项减值进行核算。64（1）坏账准备的计提•当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备的金额－（或＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额65（2）确认坏账损失（应收款项转作坏账转销）应收款项坏账准备确认坏账66（3）已确认的坏账又收回6768P74例2-16至2-19【例题1】长江公司2007年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2007年6月30日计提坏账准备150万元，2007年12月31日，该笔应收账款的未来现