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2010杭州电子科技大学会计学院QQ1资产减值准则规范的资产2010杭州电子科技大学会计学院QQ2内容概述•资产减值概述（与金融资产、存货、公允价值模式计量的投资性房地产无关）资产可收回金额资产减值损失的会计处理资产组的认定及减值的处理商誉减值测试与处理•重点难点：•有一定难度，要重点把握资产组及资产组组合，商誉的减值等问题思路。2010杭州电子科技大学会计学院QQ3资产减值的含义•资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，是资产的未来可回收金额低于账面价值时，减计资产的会计处理。•资产减值是和资产计价相关的，是对资产计价的一种调整。2010杭州电子科技大学会计学院QQ4我国对资产减值的认定标准•企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。注意七种减值迹象2010杭州电子科技大学会计学院QQ5资产减值的范围•（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。2010杭州电子科技大学会计学院QQ6不包括：•（1）长期股权投资中“三无”的情况（2）采用公允模式进行后续计量的投资性房地产；（3）所有的金融资产（4）存货2010杭州电子科技大学会计学院QQ7第一节资产可收回金额的计量一、资产减值的迹象与测试•无形资产和商誉无论有没有减值迹象，期末都要进行减值测试。•（一）资产减值迹象的判断•自学，案例题经常要求做判断。2010杭州电子科技大学会计学院QQ8企业资产存在减值迹象的：•应当估计其可收回金额，•然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。2010杭州电子科技大学会计学院QQ9二、资产可收回金额的含义•孰高原则：可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。2010杭州电子科技大学会计学院QQ10特殊考虑：•事实上，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。•因为资产预计未来现金流量的现值的测算比较复杂，所以，一般先计算资产的公允价值减去处置费用后的净额2010杭州电子科技大学会计学院QQ112010杭州电子科技大学会计学院QQ12（一）公允价值减去处置费用后净额的估计•资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。其中：1、资产的公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额；2、处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。2010杭州电子科技大学会计学院QQ13资产公允价值的确定方法•（1）以销售协议价作为公允价值•（2）以买方出价作为公允价值•（3）以最佳信息的估计数作为公允价值2010杭州电子科技大学会计学院QQ14（二）资产预计未来现金流量现值的估计•1.现值估计应当考虑的因素•确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑三个因素：预计未来现金流量使用寿命折现率2010杭州电子科技大学会计学院QQ15第二节单项资产减值损失的确认与计量•计提资产减值准备：借：资产减值损失贷：XXX减值准备计提减值准备以后，即使价值回升了，也不得转回，直到处置的时候，才可冲销。2010杭州电子科技大学会计学院QQ16一、固定资产发生减值•借：资产减值损失—计提固定资产减值损失贷：固定资产减值准备2010杭州电子科技大学会计学院QQ17二、无形资产发生减值••借：资产减值损失-计提无形资产减值损失•贷：无形资产减值准备2010杭州电子科技大学会计学院QQ18三、长期股权投资发生减值•借：资产减值损失—计提长期股权投资减值损失•贷：长期股权投资减值准备—股票投资2010杭州电子科技大学会计学院QQ19长期股权投资减值准备与权益法的核算•都是长期股权投资核算的重要组成部分，•“减值准备”是“长期股权投资”的备抵项目，两者互为补充，共同反映长期股权投资账面价值的增减。•无论是计提减值准备，还是按权益法确认的长期股权投资账面价值，都不同程度地体现了“正确计算损益、减少风险损失、”的“谨慎”原则。2010杭州电子科技大学会计学院QQ20权益法下：被投资单位当年发生净亏损时：投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。账务处理模式：借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整2010杭州电子科技大学会计学院QQ21超额亏损的确认首先减记长期股权投资的账面价值其次减记其他实质上构成净投资的长期权益项目投资企业负有承担额外损失义务的除外长期权益？[例5—21]2010杭州电子科技大学会计学院QQ22注意顺序：•再在备查账簿登记•以后实现盈利时，按相反顺序处理。2010杭州电子科技大学会计学院QQ23比较：•权益法确认的长期股权投资账面价值是投资单位按其持股比例乘以被投资单位所有者权益来计算的，是为了控制被投资单位，以便从销售、供应、技术或管理上得到补偿。•主要作用是按投资比例计算投资成本，确认投资收益和股权投资差额。它不能及时反映与调整可收回金额与账面价值的偏差；2010杭州电子科技大学会计学院QQ24比较：判断是否存在减值迹象•长期股权投资减值准备实质上是从资产是预期的未来经济利益的角度出发，对可收回金额与账面价值进行定期比较。当可收回金额低于账面价值时，确认长期股权投资发生了减值，要计提长期股权投资减值准备，从而调整长期股权投资的账面价值，以使账面价值真实客观地反映实际价值。2010杭州电子科技大学会计学院QQ25单项资产减值的会计处理•资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。注意：具体的分为三种情况2010杭州电子科技大学会计学院QQ26第三节资产组和总部资产的认定及减值处理一、资产组（一）资产组的认定资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。例如：机器设备与除尘设施，煤矿与铁路2010杭州电子科技大学会计学院QQ27认定资产组的影响因素•（一）该资产组能否独立产生现金流入•（二）企业对生产经营活动的管理或者监控方式、以及对资产使用或者处置的决策方式等2010杭州电子科技大学会计学院QQ28资产组减值的会计处理•如果资产组账面价值高于可收回金额，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：2010杭州电子科技大学会计学院QQ292010杭州电子科技大学会计学院QQ30注意：1、如果有减值，首先抵减分摊至资产组中的商誉的账面价值2、还有减值，按比例抵减抵减其他资产账面价值。减值分摊比例=某资产账面价值/除商誉外其他资产账面价值之和3、抵减后各项资产新的账面价值不得低于以下三者中最高者4、由于3的限制，可能会有再次分摊的问题2010杭州电子科技大学会计学院QQ31抵减后各项资产新的账面价值不得低于以下三者中最高者2010杭州电子科技大学会计学院QQ32思路：东财P240•1、三机器原账面价值之和150万-资产组预计未来现金流量现值90万=减值损失60万。（“资产组公允价值-处置费用”无法得到）•2、无商誉，所以，60万分摊到3个资产。减值分摊比例=某资产账面价值/除商誉外其他资产账面价值之和DEF30万/150万45/15075/15020%30%50%2010杭州电子科技大学会计学院QQ33抵减后各项资产新的账面价值不得低于“三者”中最高者D机器：分摊60*20%=12万这样分摊后新账面价值=30-12=18万18《公允价值-处置费用后的净额22.5万所以，D资产新账面价值只能是22.5万，只能分摊减值损失30-22.5=7.5万2010杭州电子科技大学会计学院QQ34思路•E分摊60*30%=18万•F分摊60*50%=30万•3、剩余减值损失4.5万，继续分摊给E、F•分摊比例EF45/(45+75)75/(45+75)=37.5%=62.5%再分摊：4.5*37.5%4.5*62.5%=1.6875万元=2.8125万元2010杭州电子科技大学会计学院QQ35分录•略。2010杭州电子科技大学会计学院QQ36二、总部资产•（一）总部资产的认定•企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。2010杭州电子科技大学会计学院QQ37（二）总部资产减值的会计处理•1．对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，•再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。2010杭州电子科技大学会计学院QQ38例P242，9-16•思路：第一步•总部资产的账面价值分摊至各资产组，得到包括已分摊的总部资产的资产组账面价值(3)=（1）+(2)•第二步：（5）=（3）-（4）•（6）=（3）-（5），甲无减值迹象，依旧2402010杭州电子科技大学会计学院QQ39第三步：将160万减值损失按账面价值比例分给原资产组乙和总部资产：•原乙资产组总部资产比例300/300+6060/300+60160*比例=133160*比例=27280万同样分给原丙资产组和总部资产2010杭州电子科技大学会计学院QQ40最后得到：•甲乙丙总部合计原账面价值2003005002001200减值损失133233744402010杭州电子科技大学会计学院QQ41总部资产能够分摊至资产组的小结步骤：•（1）将总部资产账面价值分摊至各资产组（有的是直接按比例分摊，有的要加权计算分摊）•（2）将各资产组包含总部资产的账面价值与可收回金额比较，无减值迹象的减值损失为0，账面价值不变；有减值迹象的计算减值损失，新账面价值等于可收回金额；•（3）将有减值迹象的各组减值损失在本组的总部资产与原资产组间按两者原账面价值比例分配•（4）加总计算总部资产的减值损失2010杭州电子科技大学会计学院QQ422．难以分摊的•2．对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：p242例9-172010杭州电子科技大学会计学院QQ432、总部资产难以分摊的•（1）先分别判断各资产组和总部资产有无减值迹象•（2）对有减值迹象的资产组将其账面价值与可收回金额比较，计算其减值损失•（3）将原各资产组和总部资产的账面价值之和与总的可收回金额比较，计算总的减值损失•（4）总的减值损失减去（2）计算的资产组的减值损失，得到总部资产的减值损失。2010杭州电子科技大学会计学院QQ44例题P东财243，9-17•略。2010杭州电子科技大学会计学院QQ45例：综合题•有可分摊的总部资产和不可分摊的总部资产•要按资产组的使用寿命加权计算资产组的账面价值后再按比例分摊办公大楼到各资产组。2010杭州电子科技大学会计学院QQ46【例】ABC高科技企业拥有A、B和C三个资产组，•在20×0年末，这三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元和400万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。•由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利