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资产减值总结复习第一节资产减值概述资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。（也有特殊的）计提分录：借：资产减值损失（影响当期损益）贷：坏账准备（所提准备影响资产价值）存货跌价准备持有至到期投资减值准备固定资产减值准备投资性房地产减值准备（成本模式）长期股权投资减值准备无形资产减值准备商誉减值准备等可供出售金融资产分正常波动和大幅持续下跌大幅持续下跌：借：资产减值损失贷：资本公积——其他资本公积可供出售金融资产——xx公司股票（公允价值变动）所提减值准备分两类：A、可以转回坏账准备、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产债务工具转回，计入当期损益，可供出售金融资产权益工具转回，计入所有者权益，不得通过损益转回。存货跌价准备所提减值准备分两类：B、不能转回：企业会计准则第8号―资产减值准则规范的资产，均不能转回。此外：按公允价值计量核算的资产交易性金融资产投资性房地产（公允价值模式）涨跌都通过公允价值变动损益核算，影响当期损益，因而不再计提减值准备交易性金融资产（按公允价值核算）会计将交易性金融资产公允价值变动记入到公允价值变动损益——影响当期损益公允价值下降：借：公允价值变动损益（影响当期损益）贷：交易性金融资产－公允价值变动（影响资产价值）公允价值增减变动都进行反映，不计提减值准备第二节应收款项和坏账准备估计坏账损失的方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等。（一）应收款项余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。（二）账龄分析法账龄分析法是指根据应收帐款的时间长短用不同计提比例来计算坏账准备的一种方法。即先根据以往不同账龄坏账实际发生的有关资料，对各账龄组确定不同的计提坏账准备的百分比，期末，将应收账款按账龄分组，计算各组合计数，将各组合计数分别乘以对应的百分比，计算出各组的坏账准备金额，最后加总的总数即为期末应保留的坏账准备金额。账龄分析法计算确定的坏账准备金额比应收款项余额百分比法更合理更符合实际，因此在会计实务中多要求用账龄分析法。应收账款期末计提坏账准备时，分三步做：第一步：先计算出期末计提坏账准备前“坏账准备”账户余额有多少，余额一般在贷方。除非……第二步：计算本年末“坏账准备”账户应保有的贷方余额是多少：1、应收款项余额百分比法期末应收账款的余额x估计的坏账率%2、账龄分析法（不同账龄的应收账款的余额x各自的坏账率%）之和第三步：计算本期应计提的坏账准备把第一步和第二步的结果进行比较，计算本期应计提的“坏账准备”，并以次数做计提分录：借：资产减值损失（影响当期损益）贷：坏账准备（所提准备影响资产价值）最后，做T字账验算。第三节存货跌价准备存货跌价准备是釆用期末成本与可变现净值孰低法来计量的。期末成本：计提前存货的账面价值可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。注意存货最容易出错的地方是首先要出分有合同和无合同的存货。有合同的看有没有超过合同数量的存货。他们的会计处理各不相同。还要注意材料的用途，是可直接销售的还是要生产产品的。（一）存货估计售价和可变现净值的确定A、商品或产成品估计售价的确定l．为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价。2、超出合同部分的应当以一般销售价格作为估计售价。如果企业持有的同一项存货数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。3．3．没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为估计售价。可变现净值1、直接出售的存货可变现净值＝自身的估计售价－自身的估计销售税费对用于出售而持有的材料，应直接比较材料的成本和根据材料估计售价确定的可变现净值。2、需要加工存货：可变现净值＝产品的估计售价－产品的估计销售税费－估计加工费用2、需要加工存货：对用于生产而持有的材料，应当将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，按如下原则处理：（1）如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的生产成本，则该材料应当按照成本计量。未减值。甲材料账面成本为500000元市场购买价格460000元A产品生产成本为900000元可变现净值为920000元表明用甲材料生产的A产品并没有发生价值减损。因此，甲材料仍应按其成本500000元列示在期末资产负债表的存货项目之中，不计提存货跌价准备。（2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。乙材料账面成本为250000元市场购买价格220000元由于乙材料市场价格下降，用乙材料生产的B产品的售价也发生了相应的下降，由原来的650000元降为590000元。将乙材料加工成B产品，尚需投入人工及制造费用350000元，估计销售费用及税金为30000元。乙材料账面成本为250000元市场购买价格220000元B产品生产成本为600000元可变现净值为560000元250000+350000590000-30000乙材料的可变现净值=所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将发生的工、费-估计销售费用-相关税费210000元（590000-350000-30000）即乙材料按其210000元列示于资产负债表的存货项目。如何理解资产的账面余额、账面价值？存货成本100万，期末提跌价准备15万分录：略存货账面余额100（存货账户自身的期末余额）存货的账面价值=100-15=85与存货有关的被调整账户和调整账户合并反映的是存货的账面价值。下一期期末……二、存货减值的判断依据1．该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2．企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；4．因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；3．企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；5．其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。三、存货跌价准备的计提和转回按单项提，特殊情况例外。成本低于可变现净值不需作账务处理可变现净值低于成本每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。提取时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备转回时：借：存货跌价准备贷：资产减值损失对财务报表的影响如何？四、存货跌价准备的结转已经计提跌价准备的存货在发出时，应当根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。1．生产经营领用的存货，领用时一般可不结转相应的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备时一并调整。如果需要同时结转已计提的存货跌价准备的：借：存货跌价准备贷：生产成本2．销售的存货（存货终止确认）借：存货跌价准备贷：主营业务成本存货终止确认时，其准备也应清0，与存货有关的被调整账户和调整账户合并反映的存货的账面价值(a-b)转主营业务成本，完整的分录是：借：主营业务成本a贷：库存商品a借：存货跌价准备b贷：主营业务成本b存货跌价准备在计提时已经影响过一次利润，现在不能再次影响利润，使利润再减少。3.可变现净值为零的存货（终止确认）将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌价准备。P86东财借：管理费用a-b（差额）（管理不善，利润减少）存货跌价准备b（已提取的存货跌价准备）贷：库存商品a（账面余额）差额a-b（账面价值全部作为损失处理）存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：1.己霉烂变质的存货；2.已过期且无转让价值的存货；3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。第四节持有至到期投资减值如果账面价值（摊余成本）高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列示资产负债表资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失注意：注意年末计息、摊销、投资收益确认先做；后计算可收回本息的现值最后，有减值，计提减值准备。以后年度价值恢复，可转回（不超过原计提准备）第五节可供出售金融资产的期末计量一、资产公允价值变动——正常波动⑴资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量.⑵公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）。高于、低于都要进行会计处理公允价值高于其账面余额的差额账务处理模式：不影响当期损益借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动二、可供出售金融资产减值（公允价值发生了明显的下跌变化）一般正常波动不影响当期损益公允价值较大幅度、非暂时性、持续下降——判断——资产减值——影响当期损益确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。可供出售金融资产减值原来计入资本公积的波动一并计入减值损失——影响当期损益。借：资产减值损失贷：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产（公允价值变动）总的应减记的金额，入利润表应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额按其差额特别之处：可供出售金融资产的减值，不设置“可供出售金融资产减值准备”账户，直接贷“可供出售金融资产－公允价值变动”比较：1.借：资产减值损失贷：坏账准备2.借：资产减值损失贷：存货跌价准备3.借：资产减值损失贷：资本公积—其他资本公积可供出售金融资产（公允价值变动）注意，没有设置减值准备账户而是设置“可供出售金融资产（公允价值变动）”账户，所以：可供出售金融资产的账面价值就是其明细账的“代数和”，也即总账余额就是账面价值，不用再减准备账户的余额。处置时，可供出售金融资产终止确认，清账为0即可。减值损失转回已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的转回限额分别对待：分别对待，要特别注意P125东财：1、可供出售债务工具转回的减值损失金额，计入当期损益借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资产减值损失2、可供出售权益工具转回的减值损失金额，计入资本公积（即计入所有者权益，不得影响当期利润）2、权益工具2、可供出售权益工具转回的减值损失金额，计入资本公积（即计入所有者权益，不得影响当期利润）借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积3、在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资：也有作为长期股权投资核算的，不可转回原因原因就是没有公允价值，主观判断很强，目的就是防止上市公司调节利润，但是本身是不符合国际会计准则的。关于递延所得税的问题会计计算利润与税务计算所得的差异企业会计预先估计资产减值损失计提的减值准备，会减少会计利润。但这是不允许税前扣除的，实际发生减值的时候才允许税前扣除。那么计提减值形成了可抵扣暂时性差异，在实际发生减值的时候是差异转回。如果是已经核销的坏账又收回的，应该是调增当期的应纳税所得额。第二部分减值准备不能够转回的资产关于适用资产减值准则的几个资产，都是减值不能够转回的资产，也就是所谓的长期资产。这里除了商誉和价值不确定的无形资产两种资产必须要