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资产减值本章重点•1、资产可能发生减值的迹象认定•2、资产可收回金额的计量•3、资产减值损失的确定原则•4、资产组的认定方法及其减值的处理•5、总部资产减值处理本章难点•1、可收回金额的计算•2、资产组、总部资产减值处理•3、商誉减值处理•一、资产减值概念及其范围•（一）资产减值的概念•可收回金额＜账面价值•（二）资产减值的迹象•1、外部信息来源：•2、内部信息来源：第一节资产可能发生减值的认定•注：•（1）资产发生减值迹象时，应当测试资产是否发生减值。•（2）因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，不论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。•误解：•期末计提减值准备：账面价值和可收回金额一比，就计提减值准备。正确的方法：•首先要看看有没有减值的迹象；如果有减值迹象，要进行减值测试；进行减值测试后确实减值了，才需要确定减值损失，计提减值准备。案例•企业某项固定资产的公允价值减去处置费用后净额高于资产的账面价值，说明没有减值；如果这个净额低于账面价值，就认定为这项资产发生减值了。•答案：ו资产可收回金额的计量•可收回金额的计量和可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中较高者确定。•存在销售协议的情况下，公允价值以销售合同价格为依据。第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定•一、资产公允价值减处置费用后净额的估计•顺序：销售合同协议价格、活跃市场价格、同行业类似资产最近交易价格。•二、资产预计未来现金流量的现值的估计•（一）资产预计未来现金流量的预计•A、预计基础：最多五年（知道即可）•B、预计内容：持续使用过程中预计现金流入及其相应的现金流出、处置资产时的净现金流量。•C、考虑因素：（注意选择题、判断题）•D、预计方法：单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率预计未来现金流量的现值。•（二）折现率的预计•首先应当以资产的市场利率为依据，其次估计替代利率（根据加权平均资金成本、增量借款利率或其他相关市场借款利率确定）•（三）资产未来现金流量现值的估计•在预计资产的未来现金流量和折现率的基础上，企业将该资产的预计未来现金流量按照预计折现率在预计期限内予以折现后,即可确定该资产未来现金流量的现值。•（四）外币未来现金流量及其现值的预计•企业使用资产所收到的未来现金流量为外币的，应当按照下列顺序确定资产未来现金流量的现值：•首先，折现；•其次，折算；•最后，比较。•三、资产减值损失的会计处理•1、资产的可收回金额低于其账面价值的，应当计提资产减值准备。•借：资产减值损失•贷：XX资产减值准备•2、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。•3、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间相应调整，以减值后的账面价值为基础计算折旧额或摊销。•一、资产组的认定•1、资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。•2、在认定资产组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。第三节资产组的认定及减值处理•二、资产组可收回金额和账面价值的确定•资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。•资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值。但是，如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外（如固定资产弃置费用。）•三、资产组减值测试•资产组减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：•1、抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；•2、根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。•抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：•（1）该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）•（2）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）•（3）零。小结•步骤：1.要确定资产组的账面价值和可收回金额。2.两者比较，如果资产组的账面价值大于可收回金额，说明减值了，要计提减值准备，确认减值损失。3.资产组减值了，要把减值损失分摊到资产组的每一项资产上面：先抵减商誉，再分摊。分摊时，要按资产组中各项资产的账面价值所占比例进行分摊。注意：分完后，各资产的账面价值不得低于三者之中最高者（因为有最高的就不用计提准备了）。4.按比例损失没有分完的，在余下资产中要二次分配。•四、总部资产减值测试•企业在对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组，分别下列情况处理：•1、对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组的减值损失处理顺序和方法处理。•先分摊到资产组在分摊到各项资产•2、对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：•（1）在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失处理顺序和方法处理。•（2）认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。•（3）比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失的处理顺序和方法处理。案例•某企业资产总部资产账面价值150万元难以分摊到所属各资产组，将总部资产和所属资产组作为一个资产组组合，预计可收回金额560万元•下属三个资产组：•要求：对总部资产进行减值测试资产组减值测试前账面价值预计可收回金额A200万元180万元B120万元123万元C180万元150万元合计500万元--------•第一步：不考虑总部资产，各资产组减值测试：•A组：减值20万元，账面价值180万元•B组：无减值，账面价值120万元•C组：减值30万元，账面价值150万元•第二步：计算资产组组合账面价值=150+180+120+150=600预计可收回金额560，减值损失40万元，进行分配：•A组分配的减值损失=40÷600×180=12•B组分配的减值损失=40÷600×120=8•C组分配的减值损失=40÷600×150=10•总部资产分配的减值损失=40÷600×150=10•总部资产账面价值=150-10=140第四节商誉减值的处理•一、商誉减值测试的基本要求•二、商誉减值测试的方法与会计处理•1、对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,计算可收回金额并与相关账面价值相比较,确认相应的减值损失。•2、对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的•可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。•3、减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重按比例，抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与本章第三节有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。案例A企业在2007年1月1日用银行存款1600万元收购了B企业80%的权益，B企业可辨认资产的公允价值为1500万元。A企业在其合并财务报表中确认：•（1）商誉400万元（1600-1500*80%）；•（2）B企业的公允价值为1500万元的可辨认净资产；•（3）少数股东权益300万元。（未包括少数股东应享有商誉400*100/80%*20%=100万元）•假定B企业的全部资产是产生现金流量的最小组合。•2007年末，A企业确定B企业的可收回金额为1000万元。•B企业可辨认资产采用直线法按10年计提折旧，预计净残值为0。•如何对B企业进行减值测试？如发生减值损失，应如何分摊？•2007年末对B企业进行资产减值测试•项目商誉可辨认净资产合计•可辨认资产账面原值15001500•A企业确认的商誉400400•未确认少数股东权益100100•累计折旧（150）（150）•账面价值总额50013501850•可收回金额1000•减值损失850•2007年末资产减值的分摊•项目商誉可辨认净资产合计•账面原值50015002000•累计折旧（150）（150）•账面价值总额50013501850•减值损失分摊（500）（350）（850）•其中：A企业（400）•减值后的账面价值010001000•会计处理：•①A企业冲减商誉账面价值：•借：资产减值损失400•贷：商誉减值准备400•②B企业资产减值处理：•借：资产减值损失350•贷：相关资产减值准备350