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第五讲（一）资金筹集业务核算学习目标：1.理解企业资本金的形成2.掌握资本公积的来源3.掌握资金筹集相关业务的核算企业资金运动过程的核算：1.筹集资金的核算2.采购过程的核算3.生产过程的核算4.销售过程的核算5.利润的核算经济业务的核算步骤：1.找到两个或两个以上的会计科目2.分析会计科目的入账价值3.确定借贷方向一、资金来源——外部投资关键科目：实收资本、资本公积所有者权益类要素。投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按规定从所有者权益中转增的资金。实收资本经济业务中常见的表达方式：1.接受资金或实物投资2.收到投入的资本金或实物3.按规定将XX转增资本或股东撤出资本。贷方登记：实际收到投资者投入的资本借方登记：股东实际撤出的资本实收资本投入资本的不同形态：1.货币形式资本——银行转账2.实物形态资本——生产用机器设备3.知识产权投资——配方、专利权4.土地使用权投资如何确定非货币形式资本的价值？两个原则：1.估价原则2.协商原则TIPS：当资产的价值双方已经确认，且所有权转移手续完成，该资产才能被确认为实收资本辨析1.国家投资5000万元用于光伏建设，该款项已经存入企业银行账户。2.李某将人造髋关节专利权授予A药厂，专利使用日期为2015年1月1日起。3.B企业以一块土地使用权投资某房地产公司，该土地使用权的估值双方暂未达成一致，但使用权转移手续已经完成。4.企业收到某单位投入的200万元生产线一条，生产线已正式投入使用。资产类要素。核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。借方登记：存款增加数贷方登记：存款减少数经济业务中常见的表达方式：1.已存入银行；向银行借入款项2.以银行存款支付/归还；3.实际支付价款/支付对价4.从银行存款中提取；5.通过银行划转；签发支票银行存款[例5-1]京连公司接受某单位的投资2000000元，款项通过银行划转到账户中。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000银行账户金额增加银行存款增加接受投资实收资本增加[例5-2]京连公司接受某投资方投入的一台全新设备，协商的价值为100000元，设备已投入使用。借：固定资产100000贷：实收资本100000设备增加固定资产增加收到投资实收资本增加[例5-3]京连公司接受某单位以一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认价值为3600000元，已办完各种手续。借：无形资产3600000贷：实收资本3600000土地使用权无形资产增加收到投资实收资本增加[练5-1]某单位投入企业全新运输汽车一辆，原价250000元，双方协议价为130000。借：固定资产130000贷：实收资本130000资本公积投资者投入企业的资金超过法定资本的部分。资本公积的来源：1.股本或资本的超出：股本溢价；资本溢价2.部分资产由成本转公允的变动损益。3.合并方产生的变动损益。经济业务中常见的表达方式：1.股本金额和实际投资金额存在正向差额2.将XX作为资本公积3.将资本公积转增借方登记：转出、减少的资本公积数额贷方登记：实际形成的资本公积数额资本公积[例5-4]京连公司接受投资者的投资5000000元，其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积，公司收到该投资者的投资，相关手续已办妥。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积——资本溢价1000000银行账户金额增加银行存款增加接受投资实收资本增加超过资本金的部分资本公积增加[例5-5]京连公司经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转增资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000资本公积转增资本公积减少内部投资实收资本增加[练5-2]红星股份有限公司共募集资金总额30,000,000元，其中实收资本部分为6,000,000元，款项已存入银行。借：银行存款30000000贷：实收资本6000000资本公积——股本溢价24000000[练5-3]某有限责任公司由A、B两个股东设立，当时实收资本为120万元，三年后C投资者有意参加，经各方协商确定C投资者以90万元现金出资，占该公司股份的1/3比例，该公司在接受C投资时，应借记“银行存款”90万元，贷记（）A.“实收资本”90万元B.“实收资本”70万元，“资本公积”20万元C.“实收资本”60万元，“资本公积”30万元D.“实收资本”40万元，“资本公积”50万元二、资金来源——债务关键科目：短期借款、长期借款负债类要素。核算企业向银行或其他金融机构介入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。短期借款经济业务中常见的表达方式：1.申请1年以下的借款2.取得/借入XX元，借款期限1年以下；3.偿还到期的借款（期限1年以下）贷方登记：借入或已偿还的短期借款借方登记：尚未偿还的短期借款短期借款[例5-6]京连公司因生产经营的临时性需要，于2XX2年4月15日向银行申请取得期限为6个月的借款1000000元，存入银行。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000申请借款短期借款增加存入银行银行存款增加应付利息负债类要素。核算已经发生但尚未实际支付的利息费用。贷方登记：预先提取的本期负担的利息借方登记：实际支付的利息经济业务中常见的表达方式：1.借款利率是XX，借款期限为X月2.某月应负担的利息为XX3.不在业务中明确表示[例5-7]京连公司在6月末用银行存款12500元支付本季度的银行存款利息。借：应付利息12500贷：银行存款12500支付利息应付利息减少划拨银行账户银行存款减少[练5-4]3月1日李四向银行借入为期3个月的贷款，金额为10,000元。5月31日偿还银行贷款本金10,000元，利息200元。3月1日借：银行存款10000贷：短期借款100005月31日借：短期借款10000应付利息200贷：银行存款10200应付利息利息的确认与计量：利息的计算公式：借款利息=借款本金×利率×时间时间：一般每月计算一次利息。一个月按30天核算，一年按360天核算。每月计算一次利息，相关的利息金额做计提，不支付。实际支付时再将金额从银行款项里扣除。年利率为12%，月利率为多少？日利率为多少？利率换算问题月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30月利率=12%÷12＝1%日利率＝1%÷30＝0.033%3月5日借款300000元，借款期限为3个月，到期日是几月几号？到期利息是多少？利率计算问题1.到期日为6月4日2.利息额＝300000×3×12%÷12＝90003月5日借款300000元，到期日为9月20日。到期利息是多少？利率计算问题1.借款时间：6×30+16=1962.利息额＝300000×196×（12%÷12÷30）＝19600财务费用费用类要素。核算因筹集资金发生的筹集费用，包括：利息支出、手续费、佣金等。借方登记：实际发生的费用、结转至本年利润的财务费用净额贷方登记：由现金折扣等产生的财务费用冲减、结转至本年利润的净额经济业务中常见的表达方式：1.计提借款利息、支付手续费2.发生现金折扣、汇兑差异[例5-8]京连公司取得借款年利率为6%，利息按季度结算，计算其4月份应负担的利息金额。借：财务费用2500贷：应付利息2500计提利息费用财务费用增加应该支付但尚未支付应付利息增加利息=1000000×6%÷12×15÷30=2500[练5-5]李四于2016年4月1日向银行借入120,000元，年利率8%，期限3个月。2016年6月30日还本付息。请对该项业务的各个时间段编制会计分录。借：银行存款120000贷：短期借款120000总利息=120000×8%÷12×3=2400每个月计提利息金额=2400÷3=8002016年4月1日取得借款时：借：财务费用800贷：应付利息8002016年4、5、6三个月计提利息时：2016年6月30日还本付息时：借：短期借款1200000应付利息2400贷：银行存款1202400长期借款负债类要素。企业向银行借入的偿还期限在1年以上或超过一个营业周期以上的借款。贷方登记：长期借款的增加数（可能包括本金和各期到期未付的利息）借方登记：长期借款的减少数（可能包括偿还的本金和利息）长期借款TIPS：长期借款的偿还分一次还本付息和分期付息两种。一次还本付息：长期借款——应计利息分期付息：应付利息经济业务中常见的表达方式：1.取得期限超过1年的款项2.向金融机构融资用于建设大型工程项目或购置固定资产[例5-9]京连公司为构建一条新的生产线（工期2年），于2014年1月1日向中国银行取得期限为3年的人民币借款5000000元，存入银行。公司将该款项投入到生产线的构建工程中。借：银行存款5000000贷：长期借款——本金5000000划拨资金至银行账户银行存款增加3年偿还长期贷款增加[例5-10]新的生产线工期2年，该借款的年利率为8%，合同规定到期一次还本付息。2014年由该工程负担的借款利息是多少？借：在建工程400000贷：长期借款——应计利息400000工程成本增加在建工程增加应付未付的利息长期借款增加年利息额=5000000×8%=400000[例5-11]京连公司2016年年末全部偿还该笔借款的本金和利息。借：长期借款——本金5000000——应计利息1200000贷：银行存款6200000贷款减少长期借款减少银行账户资金减少银行存款减少利息总额=5000000×8%×3=1200000[练5-6]李四的奶茶店准备转型变成小型居酒屋，2016年5月6日为购买设备向银行申请2年期一次还本付息的贷款5000000元。编制5月6日的会计分录。借：银行存款5000000贷：长期借款——本金5000000申请贷款长期借款增加银行账户资金增加银行存款增加[练5-7]江宁公司2014年1月1日为修建厂房向银行借款3000000元，期限3年，利率10%。该项工程建设期2年。借款到期时，企业一次还本付息。2014年1月1日取得借款时：借：银行存款3000000贷：长期借款——本金3000000借：在建工程300000贷：长期借款——应计利息3000002014年末：年利息额=3000000×10%=300000工程正在建设，相关利息计入工程成本借：财务费用300000贷：长期借款——应计利息3000002015年末同2014年末2016年末计提利息：2016年末偿还本息：借：长期借款——本金3000000——应计利息900000贷：银行存款3900000