资金筹集业务的核算

本章内容提要第一节筹资业务的核算第二节生产准备的核算第三节生产过程的核算第四节销售过程的核算第五节财务成果和利润分配的核算第六节资金退出的核算学习要求熟悉工业企业的主要经济业务类型；掌握工业企业主要经济业务会计核算过程中的账户体系及记账方法；难点工业企业主要经济业务的会计核算重点工业企业主要经济业务的会计核算第一节、成本核算的意义和内容筹资活动供应过程生产过程销售过程纳税业务利润分配活动基本业务过程。按生产周期循环进行。日常经济活动一生产经营过程核算的内容以各种、各类、各批产品作为成本计算对象，计算产品的总成本与单位成本。以各责任单位作为成本计算对象，加强成本控制之用。生产一车间生产二车间生产三车间二成本核算的对象费用不能计入产品成本的费用计入产品成本的费用管理费用营业费用财务费用当期损益A产品B产品C产品完工产品在产品产品成本核算一般包括费用的汇总核算和产品成本计算两部分。三产品成本核算的内容四、成本核算的要求各项支出收益性支出资本性支出营业外支出工资支出水电支出其他支出固定资产支出无形资产支出与生产经营无关支出1.划清收益支出与资本支出、营业外支出的界限费用期间费用产品制造成本管理费用营业费用财务费用当期损益直接材料直接人工制造费用完工产品在产品2.划清产品制造费用与期间费用的界限3.划清本期费用和下期费用的界限本期发生的支出本期应承担费用下期及以后各期应承担费用计入当期损益计入当期产品成本100100100100100100100100100100100100支付1200计入以后各期期间费用或产品成本计入当期成本、费用4.划清不同产品成本的界限费用期间费用制造成本直接材料直接人工制造费用A产品B产品A产品B产品A产品B产品第二节资金筹集业务的核算一、筹资业务的概述:企业的资金主要来源于两个方面：一是投资者投入的资金；二是从金融机构或其他单位借入的资金。二、权益资本的核算（一）投入资本的核算1.投入资本的含义及组成2.设置账户“实收资本”账户3.投入资本的计价4.实收资本核算举例例1某企业收到国家投入资金300000元，款已到账，存入银行。借：银行存款300000贷：实收资本—国家资本300000例2某公司收到A工厂投入的已使用的机器设备5台，账面原值160000元，经双方协商确定的价值为120000元。借：固定资产160000贷：实收资本—法人资本120000累计折旧40000例3公司收到B工厂投入的原材料一批，经验收评估确认价值为85000元。该材料增值税税率为17%，增值税进项税额为14450元，材料已验收入库。借：原材料85000应交税金—应交增值(进项税额)14450贷：实收资本—法人资本（B工厂)99450例4某公司接受C工厂投资的土地使用权一项，经资产评估机构评估确认，作价210000元。借：无形资产210000贷：实收资本—法人资本（C公司)210000例5某企业收到外商投入的外币100000美元，合同约定的汇率为1：7.7。收到投资当日的汇率为1：7.68。借：银行存款768000资本公积2000贷：实收资本770000（二）发行股票的核算1．股票的含义及基本构成2．设置账户“股本”3．股本的计价4．股本核算实例例6W公司发行普通股5000万股，优先股1000万股，两种股票均按每股1元的面值发行，全部股款已收讫入账。借：银行存款60000000贷：股本—普通股50000000--优先股10000000例7M公司经批准发行3000万股的普通股，其中1000万元按每股1元的面值发行，另2000万股按每股8元的价格发行，全部款收妥存入银行。借：银行存款170000000贷：股本—普通股30000000资本公积—股本溢价140000000三、债务资本的核算(一)银行贷款的核算1.短期借款的核算（1）短期借款的含义（2）设置账户“短期借款”账户“应付利息”账户“财务费用”账户（3）短期借款核算的实例例8某公司根据生产经营需要向银行借款100000元，期限为半年，年利率6%，按月计提利息，到期一次还本付息。①借款时：借：银行存款100000贷：短期借款100000②每月月末计提利息（100000×6%/12）时：借：财务费用500贷：应付利息500③还本付息时：借：财务费用500应付利息2500短期借款100000贷：银行存款1030002.长期借款的核算（1）长期借款的含义（2）账户设置“长期借款”（3）长期借款核算的实例例9某企业为建造仓库，向建设银行借入4年期借款2000000元，年利息6%，每月计算一次，该项工程于第二年竣工交付使用。借款于第四年一次还本付息。会计处理如下：（1）取得借款时：借：银行存款2000000贷：长期借款—建设银行2000000(2)前两年利息费用计入工程成本借:在建工程—仓库10000贷:长期借款—建设银行10000(3)后两年利息计入当期损益借:财务费用—利息费用10000贷:长期借款—建设银行10000(4)第四年到期还本付息借:长期借款—建设银行2480000贷:银行存款2480000(二)发行债券1．债券的含义2．债券发行价格债券的发行价格有三种情况：（1）平价发行；（2）折价发行；（3）溢价发行。3．设置账户“应付债券”“财务费用”4．应付债券核算的实例例11某企业2007年1月1日发行5年期的债券400000元，年利率10%，每半年付息一次，实际收到的款项存入银行，债券到期一次偿还本金。（1）债券按面值发行时：借：银行存款400000贷：应付债券—债券面值4000001）每次支付利息时：借：财务费用20000贷：银行存款200002)到期时：借：应付债券—债券面值400000贷：银行存款400000(2)企业溢价发行债券:例12仍用上例数据，假设该企业按432458元价格发行400000元公司债券，溢价额为32458元，其他条件不变。1）债券发行时：借：银行存款432458贷：应付债券—债券面值400000--债券溢价324582）付息并摊销溢价额时（直线法）：借：财务费用16754.2应付债券—债券溢价3245.8贷：银行存款20000（3）企业折价发行债券例13仍用例11资料，若企业以370562元的价格发行面值400000元的债券，折价额为29438元，其他条件不变。1）债券发行时：借：银行存款370562应付债券—债券折价29438贷：应付债券—债券面值4000002）付息及摊销折价时（直线法）：借：财务费用22943.8贷：银行存款20000应付债券—债券折价2943.83）债券到期偿时：借：应付债券—债券面值400000贷：银行存款400000思考题：企业负债是好事还是坏事？为什么？从企业所有者的角度来看，举借长期负债和增加所有者资本投入相比，有以下好处:1.有利于保持企业所有者控制企业的权利，不会因企业筹集长期资金而分摊所有者的利益。2.可以为企业所有者带来较大的经济利益。举借长期负债，只需要按固定的利率向债权人支付利息，债权人无权参加盈利的分配。如果企业的投资利润率高于长期借款的利息率，差额部分就归企业所有者享有。3.税收上的好处。缴纳所得税时，长期借款的利息支出是正常经营费用，可以在税前扣除，而向所有者分配利润则不能在所得税前扣除。不足之处:首先，举债经营的财务风险大。由于债权人对企业资产享有优先偿还权，在企业无法定期支付利息或按时偿还本金时，债权人有权要求企业破产清算。其次，影响财务灵活性。长期借款的利息是企业根据合同必须承担的一种长期性固定支出，缺乏财务上的灵活性。如果企业经营不善，市场情况不好，长期借款的利息支出会成为企业沉重的财务负担。第三，降低了企业未来的举债能力。当企业急需长期资金时，可能因举借债款的种种限制而无法及时筹集。因此，是否以债务形式筹集长期资金，是企业的一项重要的财务决策。第四,增加未来负债的成本.当企业负债率达到一定水平时,其负债成本随之增加,因为风险增大,要求的回报相应提高.课堂练习一、单项选择题1．在单式记账法下，对每项经济业务都在（）账户中进行登记。A.一个B.两个C.两个或更多D.有关2．下列会计分录中，属于简单会计分录的是（）的会计分录。A.一借多贷B.一贷多借C.一借一贷D.多借多贷3．资产账户贷方记减少数，借方记增加数，其结果必须（）。A.每个资产账户借方数大于贷方B.每个资产账户贷方数大于借方C.所有资产账户的借方数大于负债账户的贷方数D所有资产账户的借方数大于所有者权益账户的贷方数4．在借贷记账法下，负债、所有者权益账户贷方表明（）。A.负债、所有者权益和收入增加B.资产、成本和费用增加C.负债、所有者权益和收入减少D.资产、损益减少5．复式记账法是指任何一笔经济业务都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中（）。A.一个记增加另一个记减少B.两个都记增加C.两个都记减少D.全面地、相互联系地进行登记6．在账户中，用“借方”和“贷方”登记资产和负债、所有者权益的增减数额，按照账户结构，概括地说是（）。A.“借方”登记资产的增加和负债、所有者权益的减少；“贷方”反之B.“借方”登记资产和负债、所有者权益的增加；“贷方”反之C.“借方”登记资产和负债、所有者权益的减少；“贷方”反之D.“借方”登记资产的减少和负债、所有者权益的增加7．下列各账户中，期末一般有余额在借方的是（）。A.制造费用B.生产成本C.营业费用D.营业成本8．“期间费用”账户期末应（）。A.有借方余额B.有贷方余额C有时在借方，有时在贷方出现余额D无余额9．预提费用是指（）A.先支付后计入成本或损益的费用B.先预收后计入成本或损益的费用C.先预提后计入成本或损益的费用D.先计入成本或损益后支付的费用10．待摊费用是指（）A.先支付后计入成本或损益的费用B.先计入成本或损益后支付的费用C.先预收后计入成本或损益的费用D.先预提后计入成本或损益的费用2.练习资金筹集业务的核算资料：甲公司发生下列经济业务。(1)某单位投入一批原材料，总成本200000元。(2)向银行借入3个月期借款100000元存入银行。(3)向银行借入3年期借款800000元存入银行。(4)从银行存款中支付本季度短期借款利息32000元，本季度前两个月已预提短期借款利息21000元。(5)计提长期借款利息90000元，其中固定资产在建期间的借款利息70000元，固定资产完工交付使用并已办理竣工手续后的利息20000元。(6)以银行存款偿还短期借款50000元，长期借款100000元。(7)收到某公司投入本企业商标权一项，投资双方确认的价值为200000元。(8)按规定将盈余公积金30000元转作资本金。(9)接受外商捐赠汽车1辆，价值120000元。要求：根据上述资料编制会计分录。