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第一节全面预算管理概述第二节全面预算的编制第三节预算的编制方法第十章全面预算1“全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法。现已成为大型工商企业的标准作业程序。”——管理学教授戴维·奥利第一节全面预算管理概述2行业运用预算的企业所占百分比商业银行98服务机构100人寿保险公司96大型生产制造公司100批发商与零售商97交通运输企业94公共事业公司96其他83对美国400家大型公司的调查结果3预算管理内容采掘业制造业建筑业流通业其他行业总体比例利润预算1001001001007193生产成本预算10089675759管理费用预算100100100898696财务费用预算8289100742979销售量预算558967741467资本性支出预算647833474359存货预算73674750应收帐款预算55676747048现金预算553933212936应付帐款预算4528032028对我国大中型企业的调查结果4一、全面预算概念1、预算的含义(budget)用货币单位表示的财务计划，是以货币的形式来展示未来某一特定期间企业财务及其他资源的取得及运用的详细计划。2、全面预算的概念(comprehensivebudget)是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。5注意：它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计损益表等预计财务报表及其附表，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。二、全面预算构成全面预算由业务预算、投资预算、筹资预算以及财务预算（包括资金预算、利润预算、现金流量表预算和资产负债表预算）等一系列预算组成，他们相互衔接并互相勾稽，共同构成了一个综合的预算体系。6图1各项预算间的关系及编制流程7三、全面预算的作用1、预算概述全面预算是一个系统工程；预算管理不只是专业部门的职责；全面预算是对企业整体经营活动的安排。2、全面预算在管理中的作用预测、规划、评价、控制、沟通、协调、资源分配、奖酬激励和防范风险；8图2企业计划、预算与目标间的关系9全面预算的业务流程企业全面预算的业务流程一般包括预算的编制、执行和考核三个阶段。预算的编制包括预算编制、审批与下达等环节；预算的执行包括将预算指标进行层层分解、将责任落实到具体考核单位和个人、对预算的执行进行监控、对预算执行结果进行分析、根据环境等因素的变化调整预算等环节；预算的考核则是将对被考核对象所完成预算指标的情况与企业事先制定的考核标准进行比对，然后再按照企业事先制定的考核方案进行奖惩。10年度计划预算编制预算审批预算下达预算分解、落实预算执行预算控制预算分析预算调整执行结果与考核目标比对考核奖惩战略目标11第二节全面预算的编制一、全面预算的编制循环一个管理良好的组织通常要经历一下预算循环：编制整个组织及其各个部门的经营计划。对于预期目标，管理层要达成共识；提供一个参照框架，一套可供实际结果比较的具体预期数调研计划偏离实际的程度，如果必要，调查后便加以修正。考虑反馈的信息及变化的条件，重新编制计划。12为提高全面预算的编制质量，预算编制应遵循以下原则：编制预算要以明确的经营目标为前提。编制预算时，要做到全面性、完整性。预算要积极可靠，留有余地。二、全面预算的编制原则13企业经营预算和财务预算的预算期间通常为一年，并且与企业的会计年度相一致。编制顺序是先编制销售预算，然后再以“以销定产”的方法，依次编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项专门决策预算。最后，根据业务预算和专门决策预算再编制财务预算。三、全面预算的编制要点14（一）销售预算要点：推算预算期内的产品的销售量和单价。公式：销售收入=销售量×销售单价由于销售预算是其他预算的起点，并且销售收入是企业现金收入最主要的来源，因此销售预测的准确程度对整个全面预算的科学合理性起着至关重要的作用。销售预测的方法在第四章已作详细介绍。15（二）生产预算要点：根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量。公式：预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货量-预计期初产成品存货量在进行生产预算时，不仅要考虑到企业的销售能力，同时要考虑到预算期初和期末的存货量，目的就是要尽可能降低产品的单位成本，避免由于存货过多而造成的资金积压和浪费，或由于存货不足、无货销售而导致收入下降的情况发生。。16（三）直接材料预算要点：预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算。公式：预计直接材料采购量=预计生产量×单位产品耗用量+预计期末材料存货-预计期初材料存货与生产预算相同，在编制直接材料预算时考虑期初、期末存货的目的也在于尽可能降低产品成本，避免因材料存货不足影响生产，或由于材料存货过多而造成资金的积压和浪费。17（四）直接人工预算公式：直接人工预算额=预计生产量×单位产品直接人工小时×小时工资率1819（五）制造费用预算要点：是为规划一定预算期内除直接材料和直接人工预算以外预计发生的其他生产费用水平而编制的一种经营预算。按照其与生产量的相关性，通常可分为变动制造费用和固定制造费用。公式：变动制造费用预算额=预计生产量×单位产品预定分配率固定制造费用可在上年的实际水平基础上根据预期变动加以适当修正进行预计，并作为期间成本直接列入利润表内作为收入的扣除项目。此外，固定资产折旧作为一项固定制造费用，由于其不涉及现金的支出，因此在编制制造费用预算，计算现金支出时，需要将其从固定制造费用中扣除。（六）期末产成品存货预算要点：期末产成品存货不仅影响到生产预算，其预计金额也直接对预计损益表和预计资产负债表产生影响。其预算方法为：先确定产成品的单位成本，然后将产成品的单位成本乘以预计的期末产成品存货量即可。2021（七）销售成本预算要点：销售成本预算是在生产预算的基础上，按产品对其成本进行归集，计算出产品的单位成本，然后便可以得到销售成本的预算。公式：销售成本预算=产品单位成本×预计销售量（8）销售与管理费用预算要点：销售与管理费用包括除制造费用以外的其他所有费用，这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同，也是按照费用的不同性态分别进行编制的。2223（九）现金预算要点：现金预算是所有有关现金收支预算的汇总（基本格式见下表），通常包括现金收入、现金支出、现金多余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四个组成部分。现金预算是企业现金管理的重要工具，它有助于企业合理安排和调动资金，降低资金的使用成本。现金预算项目预算实际差异说明现金收入100110+10现金支出80800现金结余2030+10余缺调整-17-27+10期末现金余额330单位:万元自然结余自觉行为调整方式短期有价证券负债2425（十）预计利润表要点：预计损益表是在上述各经营预算的基础上，按照权责发生制的原则进行编制的，其编制方法与编制一般财务报表中的损益表相同。预计损益表揭示的是企业未来的盈利情况，企业管理当局可据此了解企业的发展趋势，适时调整其经营策略。26（十一）预计资产负债表要点：预计资产负债表反映的是企业预算期末各账户的预计余额，企业管理当局可以据此了解到企业未来期间的财务状况，以便采取有效措施，防止企业不良财务状况的出现。预计资产负债表是在预算期初资产负债表的基础上，根据经营预算、资本支出预算和现金预算的有关结果，对有关项目进行调整后编制而成的。四、预算编制方法（一）固定预算(staticbudgeting)定义：固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方法所涉及的各项预定指标均为固定数据。这种预算方法也叫静态预算。【例题1】A公司只生产一种产品，销售单价为200元，预算年度内4个季度的销售量经测算分别为300件、600件、400件和450件。根据以往经验，销货款在当季可收到70%，其余部分将在下一季度收到。预计预算年度第1季度可收回上年第4季度的应收账款18000元。27季度1234全年预计销售量(件)①3006004004501750销售单价②200200200200200预计销售额③=①×②60000120000800009000035000028A公司销售预算表29根据销售预算及前期应收账款的收回及预计收到当期销货款的情况，就能够编制出预计现金收入计算表，如下表(表2)。现金收入计算表是编制现金预算的依据。季度1234全年预计销售额①600001200008000090000350000收到上季应收销货款②=①×30%1800018000360002400096000收到本季销货款③=①×70%42000840005600063000245000现金收入合计④=②+③60000102000920008700034100030【例题2】依例1资料，假设A公司期末存货量为下一季度销售量的10%，预算年度第1季度期初存货量为50件，预算年度期末存货量为40件。根据销售预算的预计销售量和上述有关数据，可编制预算年度的生产预算如下表(表3)。季度1234全年预计销售量①3006004004501750加:预计期末存货量②=下季①×10%6040454040减:期初存货量③=上季②5060404550预计生产量④=①+②-③310580405445174031【例题3】依上例资料，假设A公司所生产的产品只需要一种原材料，单位产品消耗原材料定额为4千克，每千克单位成本为12元。每季度末的材料存量为下一季度生产用量的30%，每季度的购料款当季付60%，其余款项在下一季度支付。预算年度第1季度应付上年第4季度赊购材料款为6000元，估计预算年度期初材料存量为510千克，期末材料存量为500千克。生产预算确定后，就可以根据预计的生产量和上述单位产品的材料消耗定额，以及期初、期末的材料存量，编制材料采购预算，如下表(表4)季度1234全年预计生产量(件)①3105804054451740单位产品材料消耗定额②44444生产需要量③=①×②12402320162017806960加:期末存量④=下季③×30%696486534500500减:期初存量⑤=上季④510696486534510材料采购量⑥=③+④-⑤1426211016681746695032季度1234全年材料采购量(千克)①14262110166817466950材料单位成本②1212121212预计材料采购额③=①×②1711225320200162095283400应付上季赊购款④=上季③×40%60006844.8101288006.430979.2应付本季现购款⑤=③×60%10267.21519212009.612571.250040现金支出⑥=④+⑤16267.222036.822137.620577.681019.233在编制出采购预算后，还要根据材料采购预算的预计材料采购量、单位成本和有关材料采购款的支付情况，编制材料采购现金支出计算表，如下表(表5)。34【例题4】依前例资料，假定A公司在预算期内所需直接人工工资率均为5元，单位产品的定额工时为3小时，并且A公司以现金支付的直接人工工资均于当期付款。根据所给的直接人工工资率、单位产品的定额工时和产品的预计生产量，就可以编制直接人工预算表，如下表(表6)季度1234全年预计生产量(件)①3105804054451740单位产品工时定额(小时)②33333总工时用量(小时)③=①×②9301740121513355220单位工时工资率(元/小时)④55555预计直接人工成本(元)⑤=③×④4650870060756675261003536【例题