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第八章全面预算•全面预算概述•预算编制方法第一节全面预算概述一、全面预算•预算是用货币单位表示的财务计划，是用货币形式反映企业未来某一特定期间的有关现金收支、资金需求、资金融通、营业收入、成本及财务状况和经营成果等方面的详细计划。•全面预算反映企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划。销售预算生产预算直接人工预算直接材料预算制造费用预算现金预算预计损益表预计资产负债表专门决策预算销售与管理费用预算长期销售预算全面预算体系各预算之间的关系：长期战略目标长期销售预测预计的损益表直接材料预算现金预算生产预算销售预算直接人工预算制造费用预算专门决策预算目标利润预计的资产负债表销售与管理费用预算期末存货预算产品成本预算预计的现金流量表以企业的经营目标和市场预测为出发点。第一节全面预算概述一、全面预算二、全面预算的作用作为企业管理当局对未来生产经营活动的总体规划。1.明确各部门的工作目标和任务2.协调各部门的工作3.控制各部门的经济活动4.考核各部门的成绩三、全面预算的编制循环与编制原则（一）编制循环1.编制整个组织及其各个部门的经营计划2.提供一个参照框架，一套可供实际结果比较的具体预期数。3.调研计划偏离实际的程度，修正。4.考虑反馈的信息及变化的条件，重新编制计划。（二）编制原则1.应以明确的经营目标为前提2.做到全面性、完整性，避免由于缺乏周详的考虑而影响目标的实现。3.积极可靠，留有余地。（三）全面预算的编制程序预算委员会拟定预算总目标各业务部门编制本部门的预算草案预算委员会审议预算并上报董事会预算委员会平衡与协调各部门预算草案并汇总分析下达到各业务部门具体执行自上而下自下而上自上而下四、全面预算的基本组成及编制要点（一）基本组成1.营业预算（1）销售预算（2）生产预算：直接材料预算直接人工预算制造费用预算期末产成品存货预算（3）成本预算（4）销售及管理费用预算2.财务预算（1）现金预算（2）预计损益表（3）预计资产负债表3.资本支出预算（专门决策预算）（二）全面预算的编制要点1.销售预算销售收入＝销量x单价2.生产预算预计产量＝预计销量＋预计期末产品数量－预计期初产品数量3.直接材料预算材料采购量＝当期用量＋期末存货－期初存货预计产量x单位产品耗用量采购预算金额＝预计采购量x单价4.直接人工预算预算额＝预计人工小时总数x小时工资率预计产量x单位产品人工小时5.制造费用预算变动制造费用：变动制造费用＝预计产量x单位产品预定分配率固定制造费用：根据以前的实际水平适当调整6.期末产成品存货预算期末产成品存货成本＝单位产品成本x预计期末存货数量7.销售成本预算销售成本预算＝期初存货＋本期生产成本－期末存货8.销售与管理费用预算变动、固定9.现金预算现金收入、支出、多余或不足、筹集与应用10.预计损益表11.预计资产负债表第二节预算编制方法固定预算弹性预算零基预算概率预算滚动预算一、固定预算固定：预算中所涉及的各项预定指标均为固定数据，也叫静态预算。1.销售预算内容：•销售量、单价和销售收入•预算期现金收入计算表编制：销售收入=销售量×销售单价例：某企业计划年度产销一种产品，预计单位售价为200元，根据预计销售情况编制分期销售预算如下：销售预算XX年单位：元35000090000800001200060000预计销售收入（元）200200200200200销售单价（元）1750450400600300预计销售量（件）全年4321季度若各季销售在当季收到货款的70%，其余部分下季收讫。企业上年年末的应收帐款余额为18000元。编制预计销售的现金收入预算为：预计现金收入计算表单位:元思考:年末应收帐款余额=?341000870009200010200060000现金收入合计24500063000560008400042000收到本季款9600024000360001800018000收到上季款350000900008000012000060000预计销售收入全年4321季度2.生产预算生产预算以销售预算为基础，并为编制成本和费用预算提供依据。内容:根据预计销售量,预计各期产品生产量等。预计产量＝预计销量＋预计期末存货量－预计期初存货量例：该企业计划年度内每季季末产成品存货占下季销售量的10%，预计年初产成品存货50件,年末产品存货40件。根据预计销售预算编制分期生产预算如下：生产预算XX年单位:件1740445405580310预计生产量5045406050减：预计期初存货4040454060加：预计期末存货1750450400600300预计销售量全年4321季度3.直接材料预算直接材料预算用于确定预算期材料采购数量和采购成本。它以生产预算为基础，并同时考虑期初期末材料存货水平。内容•预计材料的耗用量•预计材料的采购量•采购材料的现金支出预计材料耗用量=预计产量x单位产品材料耗用量预计采购量＝预计耗用量＋预计期末库存量－期初库存量预计材料采购额=预计材料采购量×材料单价例：该企业计划年度产销一种产品，单位产品材料消耗定额为4公斤，材料单价12元。预算期内每季季末存料量为下期生产用量的30%，预算期初存料量为510公斤,期末存料量为500公斤。材料采购预算XX年单位:公斤69501746166821101426材料采购量510534486696510减：期初存量500500534486696加：期末存量69601780162023201240生产需用量44444单位产品消耗定额1740445405580310预计生产量（件）全年4321季度若各季材料采购在当季付款60%，其余部分下季付讫。企业上年年末的应付帐款余额为6000元。材料采购现金支出计算表单位：元8101920577221382203716267现金支出5004012571120101519210267应付本季款3097980061012868456000应付上季款8340020952200162532017112预计材料采购额1212121212材料单价69501746166821101426材料采购量全年4321季度4.直接人工预算直接人工预算以生产预算为基础，用于确定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平。内容•直接人工的耗用量•预计人工总成本预算的编制预计直接人工总工时=预计产量×单位产品工时定额预计直接人工总成本=预计总工时x小时工资率例：该企业计划年度产销一种产品，单位产品工时定额为3小时，小时工资率为5元。直接人工预算表XX年261006675607587004650预计直接人工成本（元）55555小时工资率(元/小时)5220133512151740930预计总工时(小时)33333单位产品工时(小时)1740445405580310预计生产量(件)全年4321季度5.制造费用预算制造费用预算是指除直接材料和直接人工预算以外的其他生产费用的预算。内容•预计固定制造费用•变动制造费用•相关现金支出计算表编制固定制造费用固定制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。变动制造费用预计变动制造费用＝分配率x产量（或工时）46980合计20000设备折旧费10000保险费4980维护费12000管理人员工资金额固定制造费用项目例：该企业制造费用情况如下表所示：每季固定制造费用＝46980／4＝1174531320合计12000水电费1320维修费8000间接材料10000间接人工金额变动制造费用项目变动制造费用分配率＝变动制造费用／预计总产量＝31320／1740＝18元／件制造费用现金支出计算表单位：元5832014755140351718512325制造费用现金支出200005000500050005000减：折旧7832019755190352218517325制造费用合计4698011745117451174511745固定制造费用3132080107290104405580变动制造费用1818181818变动制造费用分配率1740445405580310预计产量全年4321季度变动制造费用按工时分配变动制造费用分配率＝变动制造费用／预计总工时＝31320／5220＝6元／工时31320合计12000水电费1320维修费8000间接材料10000间接人工金额变动费用项目季度1234全年预计工时9301740121513355220变动制造费用分配率66666变动制造费用55801044072908010313206.产品单位成本和期末存货预算产品单位成本和期末存货预算是编制预计资产负债表和损益表的主要依据。产品成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用产品单位成本＝单位直接材料＋单位直接人工＋制造费用／产量单位产品材料用量x材料单价单位产品耗用工时x小时工资率期末存货成本＝产品单位成本x期末存货数量例：根据直接材料预算、直接人工预算及制造费用预算资料，编制产品单位成本及期末产成品存货预算如下：108x40=4320产品期末存货成本（元）40产品期末存货量（件）108产品单位成本78320／1740＝45制造费用155元/小时3小时直接人工4812元/公斤4公斤直接材料单位成本价格标准用量定额成本项目7.销售及管理费用预算销售及管理费用预算是指预算期内在销售业务和日常活动中所发生的各项费用的预算。内容变动销管费用固定销管费用编制变动销管费用分配率=变动销管费用/总销量预计当期变动销管费用=预计当期销售量×分配率预计销管费用=预计变动销管费用+预计固定销管费用例：若企业预算期间变动销售管理费用总计为3500元,固定费用为13600元(具体构成略)。变动销管费用分配率＝变动销管费用／预计总销量＝3500／1750＝2固定销管费用＝13600／4＝3400季度1234全年预计销量3006004004501750分配率22222变动销管费用60012008009003500固定销管费用340034003400340013600销管费用现金支出4000460042004300171008.现金预算现金预算是概括地反映企业在整个预算期内现金收支余缺及其筹集与运用情况的预算。内容•预计现金收入•现金支出•现金溢余或短缺•现金的筹集与运用编制现金溢余或短缺=现金收入-现金支出例:企业计划在第1季度购置设备94000元。期末现金余额不得少于20000元，否则将向银行筹措为期1年的借款，借款利率为年息10％,银行规定借款应为万元的整数倍。预计预算期初现金余额为45000元。3248132481862885823626258期末现金余额－7000－7000支付利息－70000－70000归还借款7000070000向银行借款筹措资金394811094818628858236－43742现金节余或不足346519638076394870022148742现金支出合计7000017500175001750017500支付所得税9400094000购置设备171004300420046004000销售管理费用5830014755140351718512325制造费用261006675607587004650直接人工8101920577221382203716267直接材料减：现金支出386000173288150236128258105000可使用现金合计341000870009200010200060000加：现金收入4500086288582362625845000期初现金余额全年4321季度3473134731225382673626258期末现金余额－4750－1000－2250－1500支付利息－70000－10000－30000－30000归还借款7000070000向银行借款筹措资金39481457315478858236－43742现金节余或不足346519638076394870022148742现金支出合计7000017500175001750017500支付所得税9400094000购置设备171004300420046004000销售