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第十二章全面预算教学内容全面预算概述全面预算的编制方法全面预算的编制教学要求：了解全面预算体系的基本内容掌握主要业务预算的编制一、全面预算的含义预算与企业战略相配合，以重点控制指标为预算起点，具体、系统地对供应、生产、销售各个环节进行预算。并以此作为计划实施、费用控制与绩效评价的依据和标准。第一节全面预算概述二、全面预算的内容体系全面预算内容体系经营预算投资预算财务预算销售收入预算生产预算期间费用预算现金预算预计资产负债表利润表现金流量表固定资产、无形资产投资预算三、全面预算的组织体系（一）预算管理机构1.董事会下设预算管理委员会成员包括：总经理（CEO）、财务总监（CFO），人力资源总监等各部门领导。负责预算的统一规划、部署、平衡各方利益。注意不是财务部。2.预算管理部一般由财务部负责，在各部门设置预算员。负责预算日常事务。发布预算宣传册、组织动员会、发放预算模板、部门预算初审、预算执行报告、相关培训和解释工作。（二）预算执行机构以企业组织机构为基础进行划分。包括分公司、子公司、各级部门（销售部、采购部、人力部）。（三）预算监控1.预算监控机构（1）预算执行机构的第一责任人（2）财务部2.预算控制（1）事后控制分利润中心或成本中心编制预算与实际比较报表。报表不要求大而全，结合实际情况。例如：费用开支明细表（分科目、个人）（2）事中控制费用的单笔提醒（可使用、已使用）针对突击花钱现象，要求按进度开支以邮件的形式向其他部门领导提醒（四）预算考核机构人力资源部门进行考核，避免“两张皮”现象。制定配套的的绩效考核管理制度。四、全面预算管理体系（1）依据年度经营计划确定年度预算（2）将预算指标分解至下一级责任中心（3）各责任中心利用统一的模板编制年度预算。（4）预算管理部初步审核，达成一致。（5）上报至上一级责任中心第二节全面预算编制的方法一、全面预算编制的组织程序编制一张预算开展详细的时间及任务分工表预算进程1.预备会议2.动员大会3.表上作业（1）自上而下（2）自下而上（3）上下结合自上而下和自下而上分别容易产生哪些问题？4.专项审核（1）对费用类查看上一年年底有没有报销票据是否特别多。（2）对变动费用可以用平均单价×人数。5.综合审核二、全面预算编制的作业流程见书上内容时间部门是否完成附注1.2016年销售计划按月按产品明细9/15/2015销售部是2.2016年生产计划按月按产品明细9/25/2015生产部基于销售计划3.2016年薪酬增长及人力增加计划10/1/2015人事部基于生产计划4.固定资产增加计划10/10/2015各部门基于销售生产计划5.原材料价格预测10/10/2015采购部可以事先准备6.部门费用计划10/15/2015各部门基于销售/生产计划7.2016年各报表预算递交管理层10/20/2015财务部可能经过几轮调整三、全面预算编制的假设（1）最低现金持有量假设。短期周转所需资金得预测出来（2）信用政策假设赊销比率，收账政策假设，赊购比率、付款政策（3）最低存货量、借款利率（4）通货膨胀率、薪资增长计划四、全面预算编制的方法（一）固定预算（二）弹性预算（三）概率预算（四）零基预算（五）滚动预算（一）固定预算也叫静态预算，是以预算期内正常的、可实现的业务量水平为唯一基础进行编制。只反映一个业务量水平下的预算值。例：A公司2014年度固定预算业绩报告项目实际数预算数销售量（单价50元）1000012500销售收入500000625000减：变动成本直接材料153000162500直接人工5700075000变动制造费用3600050000变动销售管理费用1000012500减：固定费用固定制造费用156000150000固定销售管理费用7500075000利润13000100000（二）弹性预算也叫动态预算，是在充分考虑业务量水平的变动的情况下编制的预算。主要包括列表法，公式法。A公司2014年度弹性预算表（列表法）项目预算数预算数预算数销售量100001250015000销售收入500000625000750000减：变动成本直接材料130000162500195000直接人工600007500060000变动制造费用400005000015000变动销售管理费用100001250015000减：固定费用固定制造费用1500001500001500000固定销售管理费用750007500075000利润35000100000165000项目预算数实际数差异销售量1000010000--销售收入500000500000--减：变动成本直接材料13000015300023000直接人工60000570003000变动制造费用40000360004000变动销售管理费用1000010000减：固定费用固定制造费用1500001560006000固定销售管理费用75000750000利润350001300022000思考：固定预算和弹性预算的区别在哪？变动成本预算的编制应该用哪一种方法？固定成本预算的编制应该用哪一种方法？（三）概率预算见书上例题12-3（四）零基预算与增量预算增量预算以基期的执行情况为标准，结合预算期可能发生的各种变化，加以适当调整而形成来年的预算。零基预算每一项不是基于过去的考虑，而是以零为起点，结合实际需要考虑各项费用的必要性及开支规模。见例12-4（五）滚动预算：滚动预算：它的预算期始终保持在12个月。2016年度2017年度1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月2月3月第三节全面预算的编制销售预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算现金预算预计利润表预计资产负债表预计现金流量表销售及管理费用预算投资预算一、经营预算的编制（一）销售预算你认为销售预算应包括哪些内容？销售量、单价、销售额、现金收入见书上12-6（二）生产预算生产预算是对预算期内各产品的生产数量进行的规划和安排。期初库存量+本期生产量=销售量+期末库存量本期生产量=销售量+期末库存量-期初库存量见书上例12-7（三）直接材料预算直接材料预算是对各期材料耗用量（BOM）、采购量、以及采购成本所做的规划和安排。采购量=生产需用量+期末库存量-期初库存量同时编制现金支出预算。见书上例题（四）直接人工预算直接人工预算是对各期生产预算中所需的直接人工工时（Routing）、小时工资率和直接人工成本进行的规划和预算。见书上12-9（五）制造费用预算变动性制造费用：根据预算期内预计的业务量和定额分摊率进行测算。固定性制造费用：一般根据基期的实际开支水平，做适当调整后进行预计。见书上12-10（六）产品成本预算产品成本预算是对生产预算、直接材料、直接人工、制造费用预算的汇总，包括生产总成本、单位成本、期末库存产品成本预算等。见书上例12-11（七）销售及管理费用预算销售及管理费用预算可以采用增量预算，也可以采用零基预算进行测算。费用预算科目按不同性质、责任部门、特点合理划分建议分类典型责任部门1.职工薪酬人事2.日常经费1）固定费用（例：租金）总务2）变动费用（例：差旅、办公用品、培训）各部门（人数×单位成本）3）折旧与摊销财务二、投资预算的编制见例12-13三、财务预算的编制（一）现金预算的组成现金收入现金流入数据主要来自于哪些预算？现金支出：现金支出数据主要来自哪些预算？资金融通见例12-14（二）预计利润表（三）预计资产负债表小结理解全面预算的组成及相互关系重点掌握现金预算的编制练习一、单选1.年度预算的编制关键点和起点是()A.生产预算B.现金预算C.销售预算D.直接材料预算2.不需要另外预计现金支出，直接参加现金预算汇总的预算是（）A.成本预算B.销售预算C.人工预算D.期间费用预算3.没有直接在现金预算中得到反映的是（）A.期初期末现金余额B.现金筹措及运用C.预算期产量和销量D.预算期现金余额4.下列预算中，不能既反映经营业务又反映现金收支内容的是（）A.销售预算B.生产预算C.直接材料消耗及采购预算D.制造费用预算二、多选1.编制生产预算中“预计生产量”项目时，需要考虑的因素有（）A.预计销量B.预计期初存货C.预计期末存货D.前期实际销量2.产品成本预算，是（）预算的汇总。A.生产B.直接材料C.直接人工D.制造费用三、判断1.生产预算是在销售预算的基础上编制的。按照以销定产的原则，生产预算中各季度的生产量应等于各季度的预计销售量。补充习题11.目的：练习销售预算的编制。2.资料：中山公司生产和销售一种产品，预计2010年1—4季度的销售量分别为1000件、1500件、2000件和1500件，销售单价为75元。中山公司销货款的收回规定如下：销售当季收款40%，其余的60%将于下季度收回。假定2009年年末的应收账款的余额为24000元。3.要求：编制中山公司2010年的销售预算，包括预计现金收入计算表。第一季度预计销售收入=75000（元）第二季度预计销售收入=112500（元）第三季度预计销售收入=150000（元）第四季度预计销售收入=112500（元）第一季度预计现金收入=54000（元）第二季度预计现金收入=90000（元）第三季度预计现金收入=127500（元）第四季度预计现金收入=135000（元）补充习题2目的：练习现金预算的编制。资料：接习题二。中山公司第一季度的期初现金余额为3200元。2010年各季度预计的现金支出分别为：58500元、86000元、132000元和130000元。每季度最低的现金余额为3000元。若资金不足，根据公司与银行的协议，公司每季初都可按6%的年利率向银行借款；或资金有多余，每季末偿还。借款金额以1000元为单位，借款利息于偿还本金时一起支付。要求：编制现金预算。项目第一季度第二季度第三季度第四季度期初余额现金收入可动用的现金现金支出现金多余或不足借入（期初）还款（期末）期末现金余额中山公司现金预算2010年度项目第一季度第二季度第三季度第四季度期初余额3200370036603160现金收入5400090000127500135000可动用的现金5720093700131160138160现金支出5850086000132000130000现金多余或不足（1300）7700（840）8160借入（期初）50004000还款（期末）40405100期末现金余额3700366031603060中山公司现金预算2010年度