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全面预算管理——概论授课人：江涛邮箱：jiangtao6108@qq.com参考用书张长胜：《企业全面预算管理》，北京大学出版社。CPA考试用书《财务成本管理》，中国财政经济出版社。《成本会计》相关书籍。本课程的预计安排绪论全面预算管理的组织体系预算的编制方法预算编制前的准备工作成本核算与控制经营预算、长期投资预算、筹资预算、财务预算商业银行预算问题财务分析国企改革与治理、国有资本经营预算相关课程基础会计、财务会计、成本会计、管理会计审计财务管理（本质：管钱的，筹投分）→财务管理与财务会计的关系问题（钱与账、目标起点论）→内部人与外部人：公司治理的基本模式（股东大会→董事会→总经理）本章内容对《财务管理》课程的回顾与总结预算的发展过程全面预算的含义、内容与分类全面预算管理的含义、基本原理与内容全面预算管理的特征与功能全面预算管理的模式：基于权责划分视角、基于企业组织框架视角、基于预算管理重点视角预算管理中的典型问题1：对《财务管理》的回顾与总结财务的内涵与外延财务的目标财务活动：筹、投、分财务关系：内部人与外部人财务管理的方法财务管理的本质与目标本质：管钱的活动。→包括：活动、关系、钱→注：钱就是资金，资金有的想赚钱，有的想服务社会，前者叫资本，后者叫税收，财务管前者的。目标：利润最大化、每股收益最大化、股东财富最大化、企业价值最大化、企业最大化、相关者利益最大化。一个思考：股票为什么有价值/价格？（博傻理论）财务的概念内涵：社会再生产过程中本金的投入与收益活动，并形成的特定的经济关系。——郭复初教授简单讲，就是财务活动及其形成的财务关系。外延：资本市场活动以及资本资产的供给与定价——Ross→Finance：corporatefinance、investments→宏观层面的两权分离引致的国家财务理论。财务目标特点稳定与变动性、整体与层次性、可度量与可操作性、理性的而非道德的。总目标1.利润最大化（1950年代之前；经济利润到会计利润）缺陷有四：绝对数指标、未考虑时间因素、未考虑风险因素、容易被操纵和引起短期化行为2.每股收益最大化3.股东财富最大化*4.企业价值最大化*5.相关者利益最大化6.实践中的一种目标：销售收入最大化→企业最大化ntttiNCFNPV1)1(目标的选择财务管理的目标财务预算中的目标选择财务分析的目标选择内部人与外部人内外视角不同，由此引起财务分析分为外部分析与内部分析两个层面。内部财务分析，比如“定额成本法”中，“产品实际成本＝产品定额成本±脱离定额差异±定额变动差异±材料成本差异”外部财务分析，最主要的是财务报表分析。财务活动筹资活动筹资规模、资金来源与筹资渠道、资本成本、资本结构投资活动资本预算：固定资产证券投资：债券、股票、期货与期权营运资金管理现金、应收账款、存货、短期负债分配活动狭义：股利政策广义：收入的分配，如产品成本补偿、薪酬、利息、股利财务关系1.股东与经营者的财务关系：投资过度→两权分离下，经营者能够时刻代表股东利益吗？→若不能，为什么？若不能，则产生代理成本，如何减少这一成本？（资产替代与投资不足）→激励与约束，其中约束即公司治理，包括了内部治理与外部治理。其中，内部治理即董事会治理问题；外部治理包括法律、产品市场、资本市场（用脚投票与控制权市场）、债权人治理等。2.股东间的矛盾→大股东、中小股东、基金公司3.股东与债权人的财务关系：资产替代与投资不足→前三种关系可以归结为内部人与外部人的矛盾4.公司之间的财务关系；5.公司内部的财务关系；6.公司与社会行政事务组织之间的财务关系财务管理的方法体系组织（管理学）*→预测→决策→计划（狭义的预算）→核算（会计学）*→分析→控制→监督（审计学）*→考核与奖惩（人力资源管理）*组织→预测→决策→计划→核算→分析→控制→监督→考核与奖惩管理会计与全面预算管理（作业成本法、平衡计分卡BSC）财务管理与全面预算管理（经济增加值EVA）成本会计与预算控制财务预测：是对企业计划期财务指标的测算，在过去与现在财务资料的基础上，对未来财务活动和财务指标的估计。财务决策：根据企业总体目标，确定各项具体财务奋斗目标，并在两个以上的财务方案中选定一个达到某项财务奋斗目标的合适方案的过程。财务计划：规定计划期内利润、收入、费用、资金占用、投资与投资规模，反映着企业与有关各方面的财务关系，是组织企业财务活动的纲领。财务控制：根据财务计划及相关规定，对实际财务活动进行对比检查，发现偏差、纠正偏差的过程。财务分析：对造成财务偏差的主观与客观因素进行揭示，并测定各影响因素对分析对象的影响程度，提出纠偏的对策的过程。2：财务预算与全面预算财务预算：指在财务预测、财务决策的基础上，围绕企业战略规划与经营目标，对一定时期内的资金取得与投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所作的具体安排。全面预算：利用财务预算对企业各类财务与非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效的组织和协调企业的各种经济活动，完成既定的经营目标。3：国外预算的产生与发展3.1源于国家预算：具有一定法律形式和制度保证的国家财政分配关系，具体表现形式就是国家财政收支计划。→奴隶社会开始的国家财政收支活动。→1215年《大宪章》：政府财政收支必须事先作出计划，经议会审查通过方可执行。→1640年资产阶级革命后的议会君主制→1689年《权利法案》：控制政府部门的开支→行政事业单位预算3.2预算管理应用于企业管理引入期：19世纪末~1920年代发展期：1930年代~1970年代成熟期：1980年代至今3.2.1引入期（19世纪末~1920年代）时代背景：过度竞争→垄断与谢尔曼法案→企业规模扩大→分权化→管理失控代表性事件：①1902年杜邦公司：通过经营预算和资本预算将财权与监督权集中起来，成为用预算管理整合纵向型集团公司之典范。②1923年斯隆入主通用汽车：通过分散权责、集中控制的预算管理方法，成功整合了横向型集团公司。③1911年泰勒的科学管理学说：标准成本、预算控制、差异分析④1921年：美国颁布《预算与会计法案》；1922年：美国学者麦金西《预算控制论》；1922年美国成本会计师协会开展专题研究《预算的编制与使用》。3.2.2发展期（1930年代~1970年代）时代背景：生产力迅速发展、跨国公司大量涌现、企业规模进一步扩大、竞争激烈，从而要求企业内部管理合理化与科学化，同时具有灵活的外部适应能力。代表事件：①1940年代，行为科学管理，形成参与型预算管理。②1950年代，数量管理学派，建立复杂的数学模型。③1960年代，系统管理学派，整体与局部的关系。④1970年代，灵活管理学派，德州仪器公司的零基预算、卡特的介入。3.2.3成熟期（1980年代至今）时代背景：信息技术代表事件：加特纳公司的企业资源计划（ERP）→基本思想：企业的业务流程是人、财、物、信息四大流，形成环环相扣的供应链，对每个供应链都要加强管理。→本质：企业管理软件→作用：为企业预算管理提供了一个信息平台。4我国的预算管理①周王朝的官厅会计②《中庸》：凡事预则立，不预则废。③1860年代中国的洋务运动④1910年：清理财政局，国家预算正式编制。⑤一五期间的企业经济核算制度，企业内部的班组经济核算；二五期间开始的生产技术财务计划等。⑥1994年中国新兴铸造管联合公司推行全面预算管理。⑦2000年9月，国家经贸委《国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范(试行）》中规定“建立全面预算管理制度”；2001年4月财政部《企业国有资本与财务管理暂行办法》中规定“企业对年度内的资本运营与财务活动实现财务预算管理制度”；2002年4月财政部《关于企业实行财务预算管理的指导意见》中进一步提出企业应实行包括财务预算在内全面预算管理。⑧2007年9月，国务院发布《关于试行国有资本经营预算的意见》、2008年10月第11届全国人大常务委员会通过的《中华人民共和国企业国有资产法》。国有资本经营预算国有资本经营预算，是国家以所有者身份对国有资本实行存量调整和增量分配而发生的各项收支预算，是政府预算的重要组成部分。根据《预算法实施条例》第二十条的规定，各级政府预算按照复式预算编制，分为政府公共预算、国有资产（本）经营预算、社会保障预算和其他预算。根据政府预算的统一、完整的原则，国有资本经营预算的编制、审批与执行不应脱离国家财政预算部门之外，作为政府复式预算的重要组成部分，其编制主体仍应为国家财政部门，并纳入各级政府财政预算管理，同财政公共预算一并报请本级人民代表大会批准后执行。5全面预算的含义全面预算：亦称企业预算，是企业为了实现预定期内的战略规划和经营目标，按照一定程序编制、审查、批准的，在企业预定期内的经营活动的整体安排。本质上：实现战略规划和经营目标的方法与工具。表现形式上：经营活动、投资活动、筹资活动等的计划，是对企业未来各类经济活动的量化表述。内容上：经营预算、长期投资预算、筹资预算、财务预算等。5.1全面预算的内容经营预算长期投资预算筹资预算财务预算5.1.1经营预算预算期内，与企业日常业务直接相关的、具有实质性生产经营活动的预算。①销售预算：销售额、销售收入②生产预算：产量、产值③直接材料预算④直接人工预算⑤制造费用预算（成本会计中按经济用途对费用的分类）⑥产品成本预算：总成本与单位成本⑦存货预算：库存材料与产成品、在产品⑧采购预算：外购商品、材料、低值易耗品、包装物（五五摊销法）等⑨期间费用预算5.1.2长期投资预算亦称资本预算，指预算期内企业进行资本性投资活动的预算。由于不经常发生，也称为专门决策预算。①固定资产投资预算②权益性资本投资预算③债券投资预算5.1.3筹资预算指预算期内企业进行长短期借款、发行债券、发行股票及其对原有借款、债券还本付息的预算。①经营筹资预算：对预算期内日常生产经营活动的资金筹集或偿还活动的预算。②项目筹资预算：对预算期内有关长期投资项目所需资金筹集或偿还活动的预算。→筹资活动原则之一：资金来源与使用的对应性5.1.4财务预算指预算期内企业有关现金收支、经营成果和财务状况的各项预算。→现金预算/预计现金流量表→预计利润表→预计资产负债表全面预算内容示意图.JPG5.2全面预算的分类按预算内容分类：按预算性质分类：固定预算与弹性预算（静态预算与动态预算）按预算基础分类：增量预算与零基预算按预期期间分类：短期预算、长期预算与滚动预算（前两者合称为“定期预算”）按预算主体分类：总预算与部门预算→商业银行中的分级预算，如总、分、支行的预算等按预算编制时间分类：年、季、月、旬、周5.3全面预算、战略规划与年度经营计划战略管理（15届4中全会、十五计划）→谁监督谁？月光与阴影、经理人与工人、企业家与富人企业战略：企业现在及未来的发展思路和具体安排，是在不断变化的内外环境中，为求得持续发展而做出的总体性谋划，是企业经营思想的理性反应。战略目标：对企业未来愿景的描绘。战略规划：实现战略目标而制定的分阶段的总体计划。年度经营计划：企业计划年度内的行动纲领，其企业安排年度、季度、月度生产经营活动的重要依据。包括年度经营方针、年度经营目标、具体计划三个部分，其中具体计划包括销售计划、生产计划、新产品开发计划、设备计划、财务计划、人事计划、投资计划、技改计划等。→编制方法：统一领导、分工负责、综合平衡。AAA公司的战略目标与规划战略目标：20年内发展为世界500强。首先，企业应明确20年后世界500强的标准是什么？然后，根据现有情况，制定一个切实可行的计划，即战略规划：→第1~5年，培育企业核心能力，建立良好的内部管理体制，储备人才，准备形成强有力的竞争能力；→第6~10年，取得海外上市资格，筹集充足资本，保证高速扩张的需要；→第11~15年，大规模扩张，同兼并、联合等方式，取得市场优势地位；→第16~20年，巩固基础，理顺管理结构，提高效益，通过进一步扩张，步入500强，实现战略目标。☞思考：这个规划可持续吗？是为谁制定的目标？战略规划、年度经营计划和全面预算三者的关系计划：战略计划、策略计划、行动