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一般预算收入补助收入—预算补助上解收入调入资金一般预算支出补助支出—一般预算补助上解支出调出资金基金预算收入基金预算支出补助收入—基金补助补助支出—基金预算补助专用基金收入专用基金支出财政周转金收入财政周转金支出预算周转金预算结余基金预算结余专用基金结余财政周转基金其他财政存款国库存款对冲提取设置、补充财政预算安排上级财政拨入一般预算收入基金预算收入一般预算支出基金预算支出专用基金收入专用基金支出财政周转金收入财政周转金支出财政周转基金其他财政存款预算周转金国库存款资金调拨收入资金调拨支出结余上级财政拨入提取设置、补充对冲财政预算安排财政收入财政支出第二十二章第二十二章国库集中收付制度改革与预算会计核算第一节国库集中收付制度改革概述第二节我国国库集中收付制度的主要内容第三节国库集中收付制度改革中的预算会计核算目录第一节国库集中收付制度改革概述一、国库集中收付制度的含义是指以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政资金管理制度。我国实行的国库集中收付制度，可分为收入和支出两方面二、我国实行国库集中收付制度的意义1.有利于提高国库资金的使用效率2.有利于缩小财政赤字、减少短期国债的发行，有利于财政政策和货币政策的有机结合3.有利于强化对国库资金的监督和预算约束4.有利于进一步配合政府采购制度的深化改革第二节我国国库集中收付制度的主要内容一、国库单一账户体系财政部门开设的银行账户在中国人民银行开设国库单一账户用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，与其在商业银行开设的零余额账户进行清算，实现支付在商业银行开设零余额账户用于财政直接支付和与国库单一账户支出清算在商业银行开设预算外资金财政专户用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动，以及日常收支清算财政部门为预算单位开设的账户在商业银行为预算单位开设零余额账户用于财政授权支付和清算在商业银行为预算单位开设小额现金账户用于记录、核算和反映预算单位的零星支出活动，与国库单一账户进行清算特设账户用于记录、核算和反映预算单位特殊专项支出活动，与国库单一账户进行清算二、收入收缴方式和程序•直接缴库集中汇缴指缴款单位或缴款人按有关法律、法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金专户的收缴方式程序：纳税人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款直接缴入国库单一账户指由征收机关按有关法律、法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金专户的收缴方式程序：征收机关收缴收入汇总缴入国库单一账户，一般是对小额零散税收和法律另有规定的收入三、支出支付方式和程序财政直接支付财政授权支付指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人或用款单位账户内容：工资支出、购买支出、转移支出程序：预算单位提出申请，经财政国库支付执行机构审核无误后，向代理银行发出支付令，并通知中国人民银行，通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算，财政资金从国库单一账户划到收款人账户指预算单位根据财政授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户内容：未实行财政直接支付的购买支出和零星支出程序：预算单位向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，批准后通知代理银行和预算单位、中国人民银行国库部门，代理单位自行开具支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算第三节国库集中收付制度改革中的预算会计核算•一、财政总预算会计核算财政零余额账户存款当天国库单一账户存款划入冲销数当天发生直接支付的资金数已结报支出一般预算支出基金预算支出借：一般预算支出—财政直接支付—单位零余额账户额度基金预算支出—单位零余额账户额度贷：财政零余额账户存款国库存款已结报支出—财政授权支付借：财政零余额账户存款贷：已结报支出—财政直接支付借：已结报支出—财政直接支付—财政授权支付贷：一般预算支出—财政直接支付—单位零余额账户额度基金预算支出—单位零余额账户额度二、行政/事业单位会计核算（一）“零余额账户用款额度”的会计核算零余额账户用款额度财政授权的支出额度额度的减少数尚未支用的额度数借：零余额账户用款额度贷：拨入经费（财政补助收入）—财政授权支付借：经费支出贷：零余额账户用款额度借：现金贷：零余额账户用款额度借：库存材料（事业支出）贷：现金借：拨入经费—基本支出贷：零余额账户用款额度（二）无货币资金收入和支出业务的拨入经费（财政补助收入）和经费支出（事业支出）的核算内容•1.拨入经费直接支付——当财政直接支付时才确认经费的拨入授权支付——在财政核定授权额度，行政单位（事业单位）收到代理行发出到账通知书时，才确认经费的拨入借：材料经费支出—基本支出（事业支出）贷：拨入经费—基本支出（财政补助收入）借：零余额账户用款额度—预算外经费支出—基本支出（事业支出）贷：预算外资金收入—财政直接支付—财政授权支付•2.经费支出直接支付——在确认支出时，同时确认拨入经费（根据财政国库支付执行机构委托代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证入账）授权支付——应通过“零余额账户用款额度”核算（根据代理银行盖章的《授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账）借：经费支出—基本支出（事业支出）贷：拨入经费（财政补助收入）—财政直接支付（基本支出）借：经费支出—基本支出贷：零余额账户用款额度—预算内第二十三章部门预算制度改革与预算会计核算第一节部门预算制度改革概述部门预算改革的主要内容首先，建立和完善基本支出定员定额管理体系，推进实物费用定额试点。其次，建立和完善项目支出管理办法，推动项目支出预算滚动管理。第三，扩大预算编制内容，实行综合预算编制。第四，稳步推进部门预算支出绩效考评试点工作。第五，规范预算编制程序。第六，加强基础性工作。第二节部门预算制度改革中的预算会计核算部门预算改革的主要内容首先，建立和完善基本支出定员定额管理体系，推进实物费用定额试点。其次，建立和完善项目支出管理办法，推动项目支出预算滚动管理。第三，扩大预算编制内容，实行综合预算编制。第四，稳步推进部门预算支出绩效考评试点工作。第五，规范预算编制程序。第六，加强基础性工作。三、政府收支分类改革改革原因1.不适应政府职能转变。2.不能清晰地反映政府职能活动。3.制约了财政管理的科学化和信息化。4.弱化了财政预算管理和监督职能。5.不利于国际比较与交流。收支分类改革主要内容1.对政府收入进行统一分类，全面、规范、细致地反映政府各项收入。2.建立支出功能分类体系，更加清晰地反映政府各项职能活动。3.建立支出经济分类体系，全面、规范、细致地反映政府各项支出的具体用途。新的政府收支分类改革后的政府收支分类体系由“收入分类”、“支出功能分类”、“支出经济分类”三部分构成。1、收入分类收入分类主要反映政府收入的来源和性质，设类、款、项、目四级。其中，类、款两级科目设置如下：（1）税收收入（2）社会保险基金收入（3）非税收入（4）贷款转贷回收本金收入（5）债务收入（6）转移性收入2.支出功能分类支出功能分类主要反映政府活动的不同功能和政策目标，设类、款、项三级。1.一般公共服务2.外交3.国防4.公共安全5.教育6.科学技术7.文化体育与传媒8.社会保障和就业9.社会保险基金支出10.医疗卫生11.环境保护12.城乡社区事务13.农林水事务14.交通运输15.工业商业金融等事务16.其他支出17.转移性支出3、支出经济分类支出经济分类主要反映政府支出的经济性质和具体用途，设类、款两级。1.工资福利支出2.商品和服务支出3.对个人和家庭的补助4.对企事业单位的补贴5.转移性支出6.赠与7.债务利息支出8.债务还本支出9.基本建设支出10.其他资本性支出11.贷款转贷及产权参股12.其他支出行政单位会计核算事业单位会计核算目录财政总预算会计核算财政总预算会计核算调研方法第一部分政府收支分类改革并不影响财政总预算会计的资产负债但会影响收入支出和净资产的明细分类，具体调整如下：（1）“305基金预算结余”科目根据《政府收支分类科目》中“收入分类科目”下应列入基金预算收入的最低一级科目，逐一反映各项基金结余。（2）“401一般预算结余”科目根据《政府收支分类科目》中“收入分类科目”下应列入一般预算收入的类、款、项、目级科目分设相应明细账。（3）“405基金预算结余”科目根据《政府收支分类科目》中“收入分类科目”下应列入基金预算收入的项、目级科目分设相应明细账。（4）“501一般预算支出”科目根据《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”下应列入一般预算支出的类、款、项科目分设相应明细账。（5）“505基金预算支出”科目根据《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”下应列入基金预算支出的类、款、项科目分设相应明细账。财政总预算会计核算调研方法第一部分政府收支分类改革并不影响财政总预算会计的资产负债但会影响收入支出和净资产的明细分类，具体调整如下：（1）“305基金预算结余”科目根据《政府收支分类科目》中“收入分类科目”下应列入基金预算收入的最低一级科目，逐一反映各项基金结余。（2）“401一般预算结余”科目根据《政府收支分类科目》中“收入分类科目”下应列入一般预算收入的类、款、项、目级科目分设相应明细账。（3）“405基金预算结余”科目根据《政府收支分类科目》中“收入分类科目”下应列入基金预算收入的项、目级科目分设相应明细账。（4）“501一般预算支出”科目根据《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”下应列入一般预算支出的类、款、项科目分设相应明细账。（5）“505基金预算支出”科目根据《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”下应列入基金预算支出的类、款、项科目分设相应明细账。行政单位会计核算第二部分部门预算改革与行政单位会计有关的主要有一下两个部分：（一）基本支出和项目支出核算财政拨入及经费基本经费项目经费基本支出---维持机构正常运转和完成日常工作任务的支出----定额定员管理项目支出—完成特定任务所需开支，包括：专业业务项目、大型修缮、大型购置、大型会议、和其他项目行政单位会计核算拨入经费基本经费项目经费代替拨入专项经费代替拨入经常性经费经费支出项目支出基本支出代替拨入专项支出代替经常性支出行政单位会计核算拨出经费拨出基本经费拨出项目经费代替拨出专项经费代替拨出经常性经费结余项目结余基本结余代替专项结余代替经常性结余行政单位会计核算经费支出-----基本支出人员支出公用支出对个人和家庭的补助支出津贴奖金基本工资社会保障费其他离休费退休费退职费医疗费住房补贴抚恤和生活补助其他办公费印刷费水电费福利费劳务费差旅费等22项行政单位会计核算事业单位会计核算第三部分（一）财政补助收入的核算部门预算改革后事业单位的财政补助收入分为：基本经费-------基本支出项目经费-------项目支出（二）基建拨款的核算事业单位设置基建拨款账户，核算从财政部、上级单位拨入的基本建设基金以及其他单位、团体或个人无偿捐赠的资金物资基建拨款已完工转出的基建项目收到的拨入或捐赠的物资期末贷方余额表示未完工基建项目的拨款，并在资负表上以“拨入基建款结存”事业单位会计核算第三部分账务处理1、收到拨入的基建款时借：银行存款贷：基建拨款2、收到工程物资转账拨款时借：工程物资贷：基建拨款3、收到有关单位无偿捐赠的基建物资时借：工程物资贷：基建拨款4、转账已完工基建项目的基建拨入款项时借：基建拨款贷：基建结余事业单位会计核算第三部分账务处理5、期末，“拨入基建款”的贷方余额在资负表上以“拨入基建款结余”列示在负债方6、从事业基金、专用基金转来的自筹基建款，通过“转入基金----基建转入资金，转出基金----事业基建转出基金”核算7、从事业基金借款转入自筹基建款时借：转出基金----事业基建转出基金贷：转入基金----基建转入资金8、期末结账时借：转入基金----基建转入资金贷：基建结余借：事业结余或事业收入贷：转出基金----事业基建转出基金事业单位会计核算第三部分（三）事业支出的核算（