第2章《预算管理》

赵小彬会计网  赵小彬会计网版权所有 1 第二章预算管理【本章基本要求】（一）掌握各种业务预算和财务预算的编制（共11项预算编制）（二）熟悉预算编制的各种方法（3组方法）（三）熟悉预算的执行与考核（四）了解预算的概念、作用和预算体系【本章考情分析】本章重点掌握：（1）不同的预算方法的优缺点及适用范围；（2）各种业务预算的编制；（3）现金预算的编制依据和方法。本章题型为客观题和计算分析题，本章考题分值一般在5－10分左右。第一节预算管理概述一、预算的特征与作用（一）预算的特征1.预算的定义预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业在一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细财务安排。2.预算的特征（1）预算必须与企业的战略或目标保持一致；（2）数量化和可执行性是预算最主要的特征。（二）预算的作用1.预算通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标。2.预算可以实现企业内部各个部门之间的协调。3.预算可以作为业绩考核的标准。三、预算的分类与预算体系（一）预算的分类1.根据预算内容不同，可以分为：业务预算、专门预算和财务预算。财务预算是全面预算体系的最后环节，又称为总预算。其他预算称为辅助预算或分预算。业务预算（经营预算）：与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。企业预算专门决策预算：企业不经常发生的、一次性的重要决策预算。财务预算：反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算。【习题1】企业预算中，属于总预算内容的有（）。（多选题）A.现金预算B.生产预算C.预计利润表D.预计资产负债表2.从预算指标覆盖的时间长短划分，企业预算可分为：长期预算和短期预算。赵小彬会计网  赵小彬会计网版权所有 2 （二）预算体系业务预算预算体系专门决策预算现金预算财务预算预计利润表预计财务报表预计资产负债表【习题2】根据全面预算体系的分类，下列预算中，属于财务预算的是（）。（2009年单选题）A.销售预算B.现金预算C.材料采购预算D.直接人工预算三、预算工作组织预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层，具体如下：（1）企业董事会或类似机构（2）预算管理委员会（3）企业财务管理部门（4）企业内部职能部门（5）企业所属基层单位【习题3】应当对企业预算的管理工作负总责的预算工作组织是（）。（单选题）A.企业预算委员会B.企业财务管理部门C.企业所属基层单位D.企业董事会第二节预算的编制方法与程序一、预算的编制方法（一）固定预算与弹性预算编制方法1.固定预算编制方法（1）定义：固定预算又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平作为基础来编制的预算。（2）适用范围：一般适用于固定费用或者数额比较稳定的项目。（3）缺点①过于呆板：不论预算期内业务量水平实际可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一业务量水平作为编制预算的基础。②可比性差：当实际业务量与编制预算所依据的业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。2.弹性预算的编制（1）弹性预算的定义弹性预算是在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算。（2）弹性预算的优点：①预算范围宽；②可比性强。（3）适用范围：一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目。（4）弹性预算的编制方法①公式法赵小彬会计网  赵小彬会计网版权所有 3 公式法是假设成本和业务量之间存在线性关系，成本总额、固定成本总额、业务量和单位变动成本之间的变动关系可以表示为：y＝a＋bx其中y是成本总额，a表示不随业务量变动而变动的那部分固定成本，b是单位变动成本，x是业务量，某项成本总额y是该项固定成本总额和变动成本总额之和。这种方法要求按上述成本与业务量之间的线性假定。将企业各项目成本总额分解为变动成本和固定成本两部分。优点：是在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小；缺点：按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。●教材【例2－1】②列表法列表法是指通过列表的方式，将与各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法。优点：可以直接从表中查各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接、简便；缺点：编制工作量较大，而且由于不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。●教材【例2－2】【习题4】在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是（）。（2007年单选题）A.弹性预算方法B.增量预算方法C.零基预算方法D.流动预算方法（二）增量预算与零基预算编制方法1.增量预算编制方法增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。2.零基预算编制方法零基预算是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。（三）定期预算与滚动预算编制方法1.定期预算编制方法以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。2.滚动预算编制方法编制预算时，将预算期与会计期间脱离，随着预算的执行不断补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定长度的一种预算编制方法。二、预算编制程序基本程序：上下结合、分级编制、逐级汇总1.下达目标2.编制上报3.审查平衡4.审议批准5.下达执行赵小彬会计网  赵小彬会计网版权所有 4 第三节预算编制一、企业年度预算目标与目标利润预算（一）年度预算目标企业年度预算目标的确定必须解决以下两方面的问题：1.建立预算目标的指标体系2.测算并确定预算目标的各指标值（二）目标利润预算方法预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。企业未来预算期间的目标利润预算通常可用下列方法进行：1.量本利分析法量本利分析法是根据有关产品的产销数量、销售价格、变动成本和固定成本等因素与利润之间的相互关系确定企业目标利润的方法。具体计算公式如下：目标利润＝预计产品产销数量×（单位产品售价一单位产品变动成本）一固定成本费用2.比例预算法比例预算法是利用利润指标与其它经济指标之间存在的内在比例关系，来确定目标利润的方法。（1）销售收入利润率法目标利润＝预计销售收入×测算的销售利润率（2）成本利润率法目标利润＝预计营业成本费用×核定的成本费用利润率（3）投资资本回报率法目标利润＝预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率●教材【例2－4】（4）利润增长百分比法目标利润＝上期利润总额×（1＋利润增长百分比）3.上加法它是根据企业自身发展、不断积累和提高股东分红水平等需要，匡算企业净利润，再倒算利润总额（即目标利润）的方法。第一步：测算企业净利润（两种方法）①如果以年度净利润为基础按一定百分比计算分配股利时，净利润＝－股利分配率本年新增留存收益 1 【推导】因为：净利润－股利分配＝本年新增留存收益净利润－净利润×股利分配率＝本年新增留存收益净利润×（1－股利分配率）＝本年新增留存收益所以：净利润＝－股利分配率本年新增留存收益 1 ②如果以股本为基础按照按一定百分比计算分配股利时，净利润＝本年新增留存收益＋股利分配额＝本年新增留存收益＋股本×股利分配率第二步：测算目标利润目标利润＝－所得税税率净利润 1赵小彬会计网  赵小彬会计网版权所有 5 ●教材【例2－5】（三）企业年度预算目标各指标值的确定举例综合以上分析方法，根据产品价格、销量、成本之间的关系，确定目标利润的具体思路是：预期目标利润＝预测可实现销售×（预期产品售价－预期产品单位成本）－期间费用二、主要预算的编制全面预算的编制应以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编制出预计财务报表。（一）销售预算销售预算是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。●教材【例2－7】【注】年末应收账款＝625000×40％＝250000（元）或＝175000（年初）＋2500000（当年销售收入）－2425000（当年销售收现金额）（二）生产预算的编制生产预算是规划预算期生产而编制的一种业务预算。它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制材料采购预算和生产成本预算的依据。预计生产量＝预计销售量＋预计期末结存量－预计期初结存量生产预算期初生产量X销售量期末【注】生产预算是所有业务预算中惟一只使用实物量计量单位的预算。因此该预算不涉及现金收支，与现金预算无关。●教材【例2－8】【习题5】在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括（）。（2008年多选题）A．预计材料采购量B．预计销售量C．预计期初结存量D．预计期末结存量（三）材料采购预算材料采购预算是为了规划预算期材料消耗情况及采购活动而编制的，用于反映预算期各种材料消耗量、采购量、材料消耗成本和材料采购成本等计划信息的一种业务预算。某种材料耗用量（生产需要量）＝产品预计生产量×单位产品定额耗用量某种材料采购量＝某种材料耗用量＋该种材料期末结存量－该种材料期初结存量材料采购期初采购量X耗用量期末●教材【例2－9】【注】年末应付账款＝241520×60％＝144912（元）或＝120000（期初）＋1012800（当期购料金额）－987888（当年购料付现金额）赵小彬会计网  赵小彬会计网版权所有 6 ＝144912（元）【习题6】甲公司2010年1－4月份预计的销售收入分别为1000万元、2000万元、3000万元和4000万元，每月材料采购按照下月销售收入的80％确定,采购当月付现60％，下月付现40％。假设没有其他购买业务，不考虑相关税费，则2010年3月31日资产负债表“应付账款”项目期末余额为（）万元。（单选题）A.1480B.2180C.1500D.1280【习题7】甲公司2010年1－4季度预计销售收入分别为1000万元、2000万元、3000万元和4000万元，2011年1季度预计销售收入为5000万元。每季度材料采购按照下季度销售收入的80％确定,采购当季度付现60％，下季度付现40％。假设没有其他购买业务，不考虑相关税费。要求：（1）计算甲公司2010年全年预计购料金额；（2）计算甲公司2010年应付账款年初余额；（3）计算甲公司2010年应付账款年末余额；（4）计算甲公司2010年材料采购的现金支出金额；（5）填写甲公司2010年材料采购预算表有关现金支出的相关资料。项目1季度2季度3季度4季度全年预计购料金额应付账款年初余额1季度购料付现2季度购料付现3季度购料付现4季度购料付现现金支出合计（四）直接人工预算直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。某种产品直接人工总工时＝单位产品定额工时×该产品预计生产量某种产品直接人工总成本＝单位工时工资率×该种产品直接人工工时总额●教材【例2－10】（五）制造费用预算制造费用预算是反映生产成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的间接制造费用的预算。这些费用必须按成本习性划分为固定费用和变动费用。某项变动制造费用分配率＝该项目变动制造费用预算总额/业务量预算总数●教材【例2－11】（六）单位生产成本预算单位生产成本预算是反映预算期内各种产品生产成本水平的一种业务预算。这种预算是在生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制的。单位产品预计生产成本＝单位产品直接材