资产评估准则工作底稿讲解

1资产评估准则——工作底稿讲解主讲人：张美灵2通过介绍工作底稿准则的制定意义、制定思路及准则主要条款的讲解，让大家更清晰地了解工作底稿的重要性和如何规范地编制和管理工作底稿，从而有效地推动工作底稿准则的实施，保护评估机构和评估师的合法权益。3第一部分相关背景介绍第二部分准则的内容讲解主要内容：4第一部分相关背景介绍（一）工作底稿是注册资产评估师在执行评估业务过程中形成的（二）工作底稿反映评估程序实施情况（三）工作底稿是支持评估结论的工作记录及获取的资料一、工作底稿的定义及内涵52004年资产评估行业检查工作中发现有些评估机构和评估人员对工作底稿重要性认识不足，工作底稿内容不完整等现象，包括工作底稿内容难以证明已履行的程序、记录不全面、编制所涉及的范围不完整、逐级复核程序不规范、底稿与报告不一致等问题。工作底稿的重要性和操作的不规范性决定了工作底稿准则制定的必要性和紧迫性。二、工作底稿准则制定的必要性和意义6（一）制定工作底稿准则是强化评估质量控制，提升执业水平的重要措施（二）制定工作底稿准则是防范执业风险，维护注册资产评估师和评估机构合法权益的重要手段（三）制定工作底稿准则是加强行业自律监管，规范执业行为的重要基础二、工作底稿准则制定的必要性和意义78三、工作底稿准则体系及定位如上图所示：资产评估工作底稿准则是程序性准则，属于第二层次；工作底稿参考格式是供评估师在具体制作工作底稿时进行参考的参考性格式。9（一）与基本准则和职业道德准则的关系（二）与评估报告准则的关系（三）与评估程序准则的关系（四）与业务约定书准则的关系四、与其他准则的衔接问题10（一）以准则体系规划为基础，明确准则定位（二）与其他准则相协调（三）关于工作底稿准则的结构安排（四）关于工作底稿类型的划分（五）工作底稿参考格式五、准则起草指导思想及制定思路11通过对国外相关评估准则的研究发现，美国《专业评估执业统一准则》（USPAP）将编制工作底稿和档案管理作为职业道德的重要内容作出专门规定，对评估师在工作底稿中应当记录的内容和工作底稿的保存期限等做出了较为细致的规定。1996年5月，中评协下发了《资产评估操作规范意见（试行）》，该意见第15章专门就工作底稿编制、管理做出了规范。此次制定的资产评估工作底稿准则是在总结我国评估工作底稿编制和管理实践基础上形成的，其在准则体系层级中得到了升华，由指南上升为准则对行业将更具约束力。也是中国资产评估准则中的一个亮点。六、国内外工作底稿规范情况比较12第二部分准则的内容讲解第六条工作底稿应当反映评估程序实施情况，支持评估结论。一、工作底稿编制的核心13第七条工作底稿应当真实完整、重点突出、记录清晰、结论明确。注册资产评估师可以根据评估业务的具体情况，合理确定工作底稿的繁简程度。二、工作底稿的真实性和繁简程度14二、工作底稿的真实性和繁简程度1、工作底稿首先应当真实完整地反映评估全过程2、工作底稿必须重点突出，我们讲工作底稿应当真实完整，并不排斥非重点资产的现场调查、评定估算可以简略3、工作底稿记录要求清晰4、工作底稿要求结论明确15第八条工作底稿可以是纸质文档、电子文档或者其它介质形式的文档，注册资产评估师可以根据评估业务具体情况合理选择工作底稿的形式。电子或者其它介质形式的重要工作底稿，如评估业务执行过程中的重大问题处理记录，对评估结论有重大影响的现场勘查记录、询价记录和评定估算过程记录等，应当同时形成纸质文档。三、工作底稿的形式及选择16三、工作底稿的形式及选择工作底稿的形式可以以纸质、电子或其它介质形式存在。通常，我们工作底稿记录在纸张上，它易于记录、保存方便、便于查阅，适用面广。现在规定工作底稿可以是电子文档，电子文档或其它介质形式的重要工作底稿，应当同时形成纸质文档。其它介质形式指的是录像、照片等形式。17第九条工作底稿通常分为管理类工作底稿和操作类工作底稿。管理类工作底稿是指注册资产评估师在执行评估业务过程中，为承接、计划、控制和管理评估业务所形成的工作记录及相关资料。操作类工作底稿是指注册资产评估师在履行现场调查、收集评估资料和评定估算程序时所形成的工作记录及相关资料。四、工作底稿的分类及定义18第十条管理类工作底稿通常包括以下内容:（一）评估业务基本事项的记录；（二）业务约定书；（三）评估计划；（四）评估业务执行过程中重大问题处理记录；（五）评估报告的审核记录。五、管理类工作底稿的内容19管理类工作底稿的具体内容包括：（一）评估业务基本事项：1、评估业务中所涉及到的基本事项2、评估项目风险评价3、委托方及相关当事方所提供的主要资料清单4、聘请专家（专业人员）的主要情况5、委托方、相关当事方等外部机构提供的与评估活动相关的工作底稿6、注册资产评估师在评估中形成的其他管理类工作底稿20管理类工作底稿的具体内容包括：（二）业务约定书；（三）评估计划；（四）评估过程中重大问题处理记录；（五）评估报告的审核记录1、三级审核情况2、委托方的反馈意见和管理部门评审意见3、评估报告送达情况211评估业务基本事项调查表2评估项目风险评价表3评估项目业务约定书4评估项目工作计划表5企业整体资产评估委托方或资产占有方提供的资料清单6评估业务变更情况表7聘请专家(专业人员）申请表8评估过程中重大问题处理记录9委托方意见反馈表10一级审核表11二级审核表12三级审核表13三级审核签发汇总表14评估报告签收单15评估目的对应的经济行为文件16经济行为方案(重组方案、改制方案等）17委托方、资产占有方营业执照复印件18企业国有资产产权登记证复印件19资产占有方的会计报表盖章件20资产占有方的审计报告盖章件21客户申报的资产评估明细表盖章件22委托方及资产占有方提供的重大未决事项、期后事项及其他特殊事项的材料及说明23企业《关于进行资产评估有关事项的说明》盖章件24委托方、资产占有方承诺函盖章件25与其他中介机构往来资料26项目核准或备案文件27专家讨论会记录管理类工作底稿参考格式目录22第十一条操作类工作底稿的内容因评估目的、评估对象和评估方法等不同而有所差异，通常包括以下内容：（一）现场调查记录与相关资料，包括：委托方提供的资产评估申报资料，现场勘查记录，函证记录，主要或者重要资产的权属证明材料，与评估业务相关的财务、审计等资料，其他相关资料；六、操作类工作底稿的内容23（二）收集的评估资料，包括：市场调查及数据分析资料，相关的历史和预测资料，询价记录，其他专家鉴定及专业人士报告，委托方及相关当事方提供的说明、证明和承诺，其他相关资料；（三）评定估算过程记录，包括：重要参数的选取和形成过程记录，价值分析、计算、判断过程记录，评估结论形成过程记录，其他相关资料。24操作类工作底稿成本法参考格式目录：1流动资产、其他资产评估分类汇总表21交易性金融资产－债券投资清查评估明细表2资产占有方会计环境调查表22债券复印件等产权证明资料3货币资金评估汇总表23交易性金融资产－基金投资清查评估明细表4库存现金评估步骤及复核表24基金成交交割单复印件5库存现金清查评估明细表25询价纪录6现金作业分析表26应收票据评估步骤及复核表7银行存款评估步骤及复核表27应收票据清查评估明细表8银行存款清查评估明细表28应收票据的复印件、已收回票据的进账单复印件9银行存款对账单复印件29应收账款评估步骤及复核表10银行存款余额调节表30应收账款清查评估明细表11银行存款询证函31应收账款询证函回函12其他货币资金评估步骤及复核表32应收账款替代步骤有关凭证复印件13其他货币资金清查评估明细表33坏账作业分析表14其他货币资金()作业分析表34预付账款评估步骤及复核表15其他货币资金取证依据35预付账款清查评估明细表16交易性金融资产评估汇总表36预付账款询证函回函17交易性金融资产评估步骤及复核表37购货合同或服务合同复印件18交易性金融资产－股票投资清查评估明细表38坏账作业分析表19股票成交交割单、未上市流通的股权证复印件39应收股利评估步骤及复核表20询价纪录40应收股利清查评估明细表25操作类工作底稿成本法参考格式目录：41应收股利询证函回函61采购合同，付款凭证42应收股利依据62存货--原材料清查评估明细表43应收利息评估步骤及复核表63市场途径存货--（原材料）作业分析表44应收利息清查评估明细表64存货--（原材料）抽查盘点表45应收利息询证函回函65存货--（原材料）询价记录46应收利息依据66存货--（原材料）残、次、冷、背说明47其他应收款评估步骤及复核表67存货--库存商品清查评估明细表48其他应收账清查评估明细表68市场途径存货--库存商品作业分析表49其他应收账询证函回函69存货--（库存商品）抽查盘点表50其他应收账替代步骤有关凭证复印件70存货--（库存商品）询价记录51坏账作业分析表71存货--发出商品清查评估明细表52代理业务资产评估步骤及复核表72市场途径存货--发出商品作业分析表53代理业务资产清查评估明细表73发出商品的出库单、合同等54代理业务资产询证函回函74存货--委托加工物资清查评估明细表55代理业务资产替代步骤有关凭证复印件75委托加工合同，发料凭证56存货评估步骤及复核表76周转材料清查评估明细表57存货评估汇总表77周转材料作业分析表58存货--材料采购清查评估明细表78存货--（周转材料）抽查盘点表59采购合同，付款凭证79存货--（周转材料）询价记录60存货--在途物资清查评估明细表80存货--（周转材料）残、次、冷、背说明26操作类工作底稿成本法参考格式目录：81在用低值易耗品清查评估明细表101其他流动资产依据82存货--在用低值易耗品作业分析表102持有至到期投资评估步骤及复核表83存货--（在用低值易耗品）抽查盘点表103持有至到期投资清查评估明细表84存货--（低值易耗品）询价记录104持有至到期投资依据85存货--（在用低值易耗品）残、次、冷、背说明105可供出售金融资产评估步骤及复核表86成本途径存货--产成品清查评估明细表106可供出售金融资产清查评估明细表87成本途径存货--产成品作业分析表1107可供出售金融资产作业分析表88成本途径存货--产成品作业分析表2108可供出售金融资产依据89成本途径存货--产成品参数测算表109长期股权投资评估步骤及复核表90存货--（产成品）抽查盘点表110长期股权投资清查评估明细表91成本途径存货--在产品清查评估明细表111长期股权投资作业分析表92成本途径存货--在产品作业分析表1112投资协议（投资约定）、公司章程93成本途径存货--在产品作业分析表2113投资性房地产评估步骤及复核表94成本途径存货--在产品参数测算表114投资性房地产清查评估明细表95存货--（在产品）抽查盘点表115长期应收款评估步骤及复核表96一年内到期非流动资产评估步骤及复核表116长期应收款清查评估明细表97一年内到期非流动资产清查评估明细表117未实现融资收益评估步骤及复核表98一年内到期非流动资产依据118未实现融资收益清查评估明细表99其他流动资产评估步骤及复核表119固定资产评估汇总表100其他流动资产清查评估明细表120固定资产-房屋建筑物/构筑物评估步骤及复核表27操作类工作底稿成本法参考格式目录：121房屋建筑物、构筑物分类统计表141重要建筑物照片122房屋建筑物、构筑物权属统计表142固定资产--构筑物及其他辅助设施清查评估明细表1123房屋建筑物清查评估明细表1143固定资产--构筑物及其他辅助设施清查评估明细表2124房屋建筑物清查评估明细表2144固定资产--构筑物及其他辅助设施作业分析表125房屋建筑物清查评估明细表3145固定资产--构筑物及其他辅助设施重置全价计算表126房屋建筑物作业分析表--成本法现场调查表146固定资产--管道和沟漕清查评估明细表1127房屋建筑物作业分析表--成本法1147固定资产--管道和沟漕清查评估明细表2128房屋建筑物作业分析表--成本法2148固定资产--管道沟槽作业分析表129房屋建筑物