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66第四章财务预算的编制方法【内容介绍】本章主要是介绍财务预算的编制方法，包括固定预算法、弹性预算法、定基预算法、零基预算法、定期预算法、滚动预算法、概率预算法。【学习目标】了解每一种预算编制方法的概念与特点，熟悉每一种预算编制方法的优缺点与适用范围，掌握每一种预算编制方法的具体编制程序。67第一节固定预算法一、固定预算法的概念和特点（一）概念固定预算法是指以某一固定业务量水平为基础来编制与该固定业务量水平相对应的预算项目的预算数以及与该预算项目相关的其它预算项目的预算数的一种预算编制方法。比如，在编制某种产品的销售预算时，假设该产品预测的销售量在40000～60000件之间波动，但正常可实现的销售量可能是50000件，就以50000件作为固定的销售量来编制销售预算以及与销售相关的成本费用预算、利润预算、现金流量预算等，这就是固定预算法。（二）特点固定预算法的特点是：在编制预算时，不考虑预算项目预算期内业务量水平可能发生的变动，即不考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性，只按照一个固定的、预计可以实现的正常业务量水平为基础来确定与该业务量相关的各个预算项目的预算数。采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算。二、固定预算法的优缺点及适用范围（一）优点固定预算法的优点是只根据一个固定的业务量水平来编制某一个预算项目的预算数以及与该预算项目相关的其它预算项目的预算数，简单易行，而且编制出来的预算只有一个预算而不是一组预算，因此预算编制的工作量比较少。（二）缺点固定预算法不论预算期内实际业务量水平是否发生波动，都只按预定的某一个固定业务量水平作为编制预算的依据，当实际业务量与编制预算所依据的预计业务量发生较大差异时，就会使指标的实际数与预算数失去比较的意义，使预算无法适应实际业务量的变化，削弱甚至失去了预算控制和考核作用。（三）适用范围固定预算法一般只适用于那些业务量基本不发生波动或者波动程度很小的预算项目的预算，比如折旧费用的预算、摊销费用的预算、办公费用的预算以及其它固定成本项目的预算；不适用于那些业务量受市场因素影响较大的预算项目68的预算，比如销售预算、生产预算、变动成本预算、投资预算等。如果业务量受市场因素影响较大，采用固定预算法编织出来的预算数就会与实际的执行结果发生较大偏差，使预算失去了控制和监督的意义以及考核和评价的可靠依据。三、固定预算法的基本原理（一）选择适合采用固定预算法的预算项目一个企业或单位的财务预算将会涉及很多预算项目，因此，采用固定预算法来编制财务预算，首先就要对所有预算项目的业务发生情况进行分析判断，掌握各个预算项目的业务发生规律，根据固定预算法的特点和适用范围来分析哪些预算项目适合采用固定预算法，然后把这些预算项目确定为采用固定预算法来编制预算的项目。（二）对所选择的预算项目的未来发生数进行预测对所选择的适合采用固定预算法来编制预算的预算项目的未来发生数进行预测，是编制固定预算的重要前提。对未来发生数的预测是否准确可靠，直接关系到采用固定预算法编制出来的预算是否准确可靠，而预算是否准确可靠，又直接影响到预算管理的作用和效果的发挥。要做好对所选择的预算项目的未来发生数进行预测，就要掌握这些项目的历史发生数，了解这些项目业务发生的规律，同时对这些项目在预算期可能发生的变化做出充分的估计，然后采用定性预测、必要时还要采用定量预测的方法对这些项目在预算期的发生数做出可靠的预测。（三）编制预算在对所选择的适合采用固定预算法来编制预算的预算项目的未来发生数进行可靠预测之后，就可以着手编制预算了。编制预算时，除了以预测数为参考依据之外，还要考虑预算期内的管理要求，比如成本降低的要求、费用节约的要求、业务扩大的要求、利润增加的要求等。充分考虑预算期内的管理要求之后，所编制出来的预算才有可能是切合实际的预算和有效的预算。四、固定预算法的应用举例例1：M公司预算年度某产品销售量变动的范围在40000～60000件之间，正常可实现的销售量为50000件，销售单价为15元，单位变动成本9元，其中：直接材料3.5元，直接人工2.5元，变动性制造费用2元，变动性销售及69管理费用1元。固定成本总额100000元。其中：固定性制造费用70000元，固定性销售及管理费用30000元。根据上述资料，按照正常可实现的销售量水平用固定预算法编制该公司预算年度的利润预算。分析：根据上述资料，编制该公司预算年度的利润预算如表4-1所示：表4-1M公司预算年度分季度利润预算表（金额单位：元）预算项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计销售量（件）150009500120001350050000销售收入225000142500180000202500750000减：变动成本总额13500085500108000121500450000直接材料52500332504200047250175000直接人工37500237503000033750125000制造费用30000190002400027000100000销售及管理费用150009500120001350050000贡献毛益90000570007200081000300000减：固定成本总额25000250002500025000100000制造费用1750017500175001750070000销售及管理费用750075007500750030000经营利润65000320004700056000200000例1中，由于变动成本总额=销量×单位变动成本，因此，影响变动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成本两个因素。当分析变动成本总额的实际执行结果与预算数的差异时，要注意采用因素分析法分析各个因素的影响程度，判断哪个因素是积极因素、哪个因素是消极因素，进而区分有利差异和不利差异，以免造成对变动成本总额变动（发生差异）的误判。例2：承例1，M公司预算年度某产品变动成本预算如表4-2所示：表4-2M公司预算年度某产品变动成本预算表（金额单位：元）成本项目总成本单位成本直接材料1750003.5直接人工1250002.570变动性制造费用和变动性销售及管理费用1500003合计4500009假设该产品预算期实际销量为60000件，实际变动成本为510000元，其中直接材料190000元，直接人工155000元，变动性制造费用和变动性销售及管理用165000元，单位变动成本为8.5元，试根据实际成本资料和预算成本资料编制该公司的成本业绩报告并进行差异分析。分析：该公司的成本业绩报告如表4-3所示：表4-3M公司某产品预算年度成本业绩报告表（金额单位：元）成本项目实际成本预算成本差异（实际--预算）直接材料190000175000＋15000直接人工155000125000＋30000变动制造费用和变动性销售及管理用165000150000＋15000合计510000450000＋60000销量（件）6000050000+10000单位变动成本8.59-0.5差异因素分析：（1）分析销量的变动对变动成本总额的影响（60000－50000）×9=90000（元）（2）分析单位变动成本的变动对变动成本总额的影响60000×（8.5－9）=－30000（元）（3）两个因素综合影响：90000－30000=60000（元）例2的分析结果表明，由于销量的增加，导致变动成本增加了90000元，属于不利差异；由于单位变动成本的降低，使变动成本减少了30000元，属于有利差异；两个因素共同影响的结果，使得实际成本比预算成本超支了60000元。从表面上看，实际成本大于预算成本，出现了不利差异；但如果按实际业务量60000件和预算单位成本9元计算预算成本，那么，调整后的预算成本却节约了30000元，出现了有利差异。这说明，如果预算期实际业务量发生了变化，仍将实际成71本与预算成本比较，就会因业务量基础不同而缺乏可比性，影响业绩考核和评价的真实性，甚至可能出现相反的结论。因此，在评价成本业绩时应将预算成本按实际业务量进行调整，以便客观的反映成本业绩。五、采用固定预算法应注意的问题采用固定预算法应该注意预算项目固定业务量的可靠性，因为如果这个固定业务量不可靠，编制出来的预算就会与实际执行结果偏差太大，使预算就失去应有的作用。而要保证这个固定业务量的可靠性，就需要充分了解和掌握影响这个业务量发生变动的相关因素及其数据信息，采用定性预测和定量预测相结合的方法来可靠地预测业务量的发生水平。第二节弹性预算法一、弹性预算法的概念和特点（一）概念弹性预算法是指按照预算期内可预见的各种不同的业务量水平，编制出各种不同业务量水平下相关预算项目的预算数的一种预算编制方法。比如，在编制某种产品的销售预算时，假设该产品预测的销售量有40000件、50000件、60000件这三种比较可靠的可能结果，就以40000件、50000件、60000件作为可能的销售量来编制出三个方案的销售预算以及与这三个方案的销售预算所对应的成本费用预算、利润预算、现金流量预算等，这就是弹性预算法。弹性与算法是与固定预算法相对立的一种预算编制方法，因此又可称之为变动预算法。（二）特点弹性预算法的特点是：在编制预算时，需要考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性，然后再根据各种不同的业务量水平来编制与之相对应的预算。这时，编制出来的预算已不再是只适应一个业务量水平的一个预算，而是能够适应多个业务量水平的一组预算。二、弹性预算法的优缺点及适用范围（一）优点72弹性预算法的优点是能够反映预算期内各种可能的业务量水平下相关预算项目的预算结果，便于企业从不同的业务量水平的角度去了解其生产经营活动的量化过程和结果。（二）缺点弹性预算法的缺点在于编制预算的工作量较大，而且技术要求高。如果对预算项目在预算期内各种可能的业务量水平估计不准，编制出来的预算就会与实际发生较大偏差，这时，预算管理就会发挥不了应有的作用。（三）适用范围弹性预算法适用于业务量水平可能会发生较大变动的预算项目的预算，比如销售预算、生产预算、变动成本预算、投资预算等。由于未来某一个业务量的变动都有可能影响到企业主要预算指标的变动，比如，销量的变动就有可能影响到销售收入、销售成本、销售费用、产品产量、产品成本、投资总额、筹资总额、现金流量、利润等等诸多预算指标也会跟着发生变动，因此，从理论上讲，弹性预算法不仅适用于那些业务量水平可能会发生较大变动的单一预算项目的预算，而且适用于企业整体预算方案的编制，但在实务中，为了减少预算编制的工作量，通常将所有预算项目划分为变动项目和固定项目两大类，对变动项目采用弹性预算法来编制，而对固定项目则采用固定预算法来编制。三、弹性预算法的基本原理（一）将所有预算项目划分为变动项目和固定项目所谓变动项目，是指预算期内业务量可能会发生较大变动的那些预算项目，比如销量、产量、变动成本、投资总额、筹资总额、现金流量、利润等，其中，变动成本主要包括直接材料、直接人工、变动性制造费用、变动性销售及管理费用。所谓固定项目，是指预算期内业务量不会发生较大变动的那些预算项目，比如折旧费用、摊销费用、办公费用以及其它固定成本。固定成本主要包括固定性制造费用、固定性销售及管理费用。把所有预算项目划分为变动项目和固定项目，就是为了确定哪些预算项目可以采用弹性预算法，哪些预算项目则要用固定预算法。通常，变动项目采用弹性预算法，固定项目采用固定预算法。（二）确定弹性范围和业务量可能值73确定了需要采用弹性预算法的预算项目以后，就需要确定这些项目的弹性范围和业务量可能值。弹性范围的大小和业务量可能值的多少直接关系到预算编制的工作量和难易程度。通常情况下，业务量可能值的个数以3-5个为宜，太多了会增加预算编制的工作量和困难程度，太少了又显得弹性不足、达不到弹性预算的效果。确定弹性范围和业务量可能值的方法主要有以下两种：1、以正常业务量水平的上下一定幅度作为弹性范围的上下限，以3个或5个作为业务量可能值的个数，然后每隔10个或若干个百分点取一个业务量可能值来编制一个预算，共编制出一组若干个预算