第5章全面预算

管理会计ManagementAccounting第五章全面预算管理及预算编制第五章全面预算管理及预算编制本章重点内容：全面预算系统的构成及其机制作用全面预算管理与企业战略的关系预算主体的双重性预算编制程序预算内容的构成及其逻辑关系预算编制方法及其利弊、选择第五章全面预算管理及预算编制引导案例:上海宝钢集团公司预算的定位战略目标经营规划年度预算计划季度滚动预算日常经营经营预算反馈年度滚动预算战略预算全面预算战略预算侧重于对规划期经营活动进行描述；经营预算是企业对年度内经营活动所作的预算、计划。战略预算通过经营预算来实现，并在经营预算中设置相应战略指标，以实现公司长期目标。预算体系以企业战略、经营规划为导向，滚动预算为控制手段第五章全面预算管理及预算编制1.0引导案例:上海宝钢集团公司预算的定位公司预算是公司内部控制的共同语言：决策支持功能价值导向功能战略保障功能管理探测器功能第五章全面预算管理及预算编制第一节全面预算管理概要一、全面预算管理及其机制作用全面预算管理是管理者将企业的决策目标及其资源配置以预算的方式加以量化，并通过影响企业组织中全体成员以使目标得以实现的一系列方式或过程，这一过程由预算编制、预算执行、预算调控、预算考评等四个环节组成，它们构成了预算管理的循环，这一循环的载体即预算。第五章全面预算管理及预算编制第一节全面预算管理概要预算是指企业对某一特定期间如何取得和使用其财务资源的详细计划。预算全面预算－－我们所说的预算局部预算第五章全面预算管理及预算编制第一节全面预算管理概要全面预算：企业未来计划及目标的全面性数量说明，是以货币形式具体体现的企业未来特定期间的全部经营活动及其决策目标，具有系统化、全面性的特点，企业各项经济活动无一例外的全部纳入预算的范畴局部预算：仅就企业某方面或某些方面的经济活动及其目标所进行的预先规划第五章全面预算管理及预算编制第一节全面预算管理概要预算的功能作用：明确目标协调工作实施控制考评业绩第五章全面预算管理及预算编制第一节全面预算管理概要二、全面预算管理的战略地位1、战略的重要性有助于把握企业的发展方向有助于保持企业的持续发展有助于预期风险、规避风险，寻找发展机会和优势有助于企业抓住重点，把握纲领有助于确立员工的信念和信心第五章全面预算管理及预算编制第一节全面预算管理概要2、全面预算管理：企业战略实施的保障战略为预算提供依据和基础，预算使战略得以贯彻和实现预算有助于战略目标和战略计划更加切合实际第五章全面预算管理及预算编制1.1公司战略、经营计划与预算企业计划系统（Enterpriseplanningsystems）企业战略规划经营计划年度预算投资与设备更新计划研究与开发计划财务预算人力资源计划并购与重组计划市场营销计划产品经营计划经营预算资本预算第五章全面预算管理及预算编制第一节全面预算管理概要预算管理本身即是一种战略管理预算是对未来的财务安排预算是对未来的价值安排预算面向全局和重点资本预算直接与战略相关全面预算管理的运行将使战略思想在各层次、各部门以至各岗位得以树立第五章全面预算管理及预算编制第一节全面预算管理概要全面预算管理是一种战略管理。因此：预算目标的确定必须体现不同类型企业的战略重点；预算模式的选择应体现企业不同时期的竞争战略第五章全面预算管理及预算编制第一节全面预算管理概要公司战略战略预算经营计划年度预算预算实施预算考评基础分析预算制定预算实施与考评预算与战略第五章全面预算管理及预算编制第一节全面预算管理概要三、全面预算管理的运行主体1、预算管理主体－－预算管理的实施者－－具备能力与权力预算委员会－董事会下预算事项的高层决策机构预算监控机构－控制各层次预算组织的日常活动预算信息反馈机构2、预算执行主体－－管理的客体第五章全面预算管理及预算编制第一节全面预算管理概要由于分层的依据不同，预算主体可能具有双重性的特征第五章全面预算管理及预算编制一个企业里有不同的利益主题，不同的利益主体形成了不同的委托代理关系，明确这种关系是我们构建内控体系、控制“不同人的行为”的首要问题。……那么在企业中如何明确这个契约关系呢？我的体会是通过预算来明确契约关系，通过预算这一手段明确委托人要给代理人提供什么样的义务、提供什么样的支持，比如资源保障；也要明确我需要获得什么样的投资回报，从经营成果来讲，就是必须实现多少利润，节省多少费用等。作为代理人要说明你是什么样的预算，怎么获得预算，通过什么权力获得公司资源的保障，以及完成以后得到什么相应的奖励。……整个预算的上报、质询、确定的过程，及契约签订的过程实际上是一个博弈的过程，博弈之后最后达成的预算应该是能保证双方利益最大化的契约关系。摘自中国中化集团公司总会计师陈国钢在第二届中国CFO高峰论坛上的演讲，《新理财》，2006.6第五章全面预算管理及预算编制第一节全面预算管理概要四、全面预算管理的系统构成预算考评预算执行预算编制预算调控下达反馈全面预算管理各环节关系图第五章全面预算管理及预算编制第一节全面预算管理概要1、预算编制是全面预算管理系统的基础预算编制－－预算系统的开端－－以预算目标为依据确定企业预算目标，编制企业预算预算编制是企业预算总目标的具体落实以及将其分解为责任目标并下达给预算执行者的过程第五章全面预算管理及预算编制第一节全面预算管理概要2、预算执行是预算系统的核心环节借助激励、约束机制调动各级责任人的积极性第五章全面预算管理及预算编制第一节全面预算管理概要3、预算调整是预算目标顺利实现的有力保证预算协调－资源在各个预算责任单位之间协调预算调整－环境变化时，对预算的修正预算监控－日常监督和控制第五章全面预算管理及预算编制第一节全面预算管理概要4、预算考评掌握预算的运行情况提供分析评价5、预算反馈第五章全面预算管理及预算编制案例讨论：英国GKN集团预算管理制度GKN集团：预算不是会计师为会计目的准备的会计工具，而是为确保集团战略目标实现的组织手段。特点与启示第五章全面预算管理及预算编制第二节预算编制内容与方法一、预算编制内容及其逻辑联系1、预算内容系统预算业务预算财务预算经营预算资本预算现金流量预算预计损益表预计现金流量表第五章全面预算管理及预算编制第二节预算编制内容与方法2、预算内容间的逻辑联系第五章全面预算管理及预算编制第二节预算编制内容与方法采购预算生产预算直接策略预算直接人工预算制造费用预算管理费用预算资本预算融资预算预计损益表预计资产负债表预计现金流量表目标利润销售预算期末存货预算销售成本预算第五章全面预算管理及预算编制第二节预算编制内容与方法二、预算编制程序自上而下上下结合自下而上•集权管理•缺乏激励性•适用于战略控制（集权）型组织•分权管理•管理失控/宽打窄用/挤牙膏•适用于财务控制（分权）型总部•有效保证企业总目标的实现•公平、公正•在讨价还价中趋于一致•需要清晰一致的游戏规则•适用于战略控制（折中）型总部第五章全面预算管理及预算编制说明上述预算编制流程的“闪光点”？第五章全面预算管理及预算编制预算的编制内容和方法预算编制的具体内容：业务预算资本预算财务预算第五章全面预算管理及预算编制战略目标年度经营计划预算目标销售预算生产预算材料预算人工预算制造费用预算成本预算总预算预计利润表预计资产负债表现金预算资本预算销售费用预算管理费用预算经营预算财务预算第五章全面预算管理及预算编制核心业务预算的编制：销售预算生产预算直接材料使用和采购预算直接人工预算制造费用预算期末产成品存货预算成本预算费用预算第五章全面预算管理及预算编制销售预算销售预测：现在的销售水平和过去几年的销售趋势、经济和行业的一般状况、竞争对手的行动和经营计划、定价政策、信用政策、广告和促销活动、未交货的定单……多种预测方法，其中两种是趋势分析法和计量经济学模型法。第五章全面预算管理及预算编制有效的销售预算应该能够回答以下问题：销售预算的编制基于哪些信息；销售预算与战略目标有什么关系；怎样实现营销目标；销售预算合财务目标有什么关系；怎样计算销售额合产品销售目标；怎样计算销售量合价格；怎样判断产品的市场前景；怎样分析市场供求等。销售预算第五章全面预算管理及预算编制××公司营销部20××年金额单位：万元品种期间销售数量预计单价销售收入预计现金流入额预算责任人①②③=①×②一季度二季度三季度四季度合计A一季度二季度三季度四季度小计B一季度二季度三季度四季度小计C一季度二季度三季度四季度小计合计一季度二季度三季度四季度合计第五章全面预算管理及预算编制生产预算预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货－预计期初产成品存货“避免过多存货，形成资金积压、浪费”与“避免存货不足，影响销售活动的正常进行，从而给企业带来不利影响”的平衡？第五章全面预算管理及预算编制某企业生产预算单位：万件项目一季度二季度三季度四季度合计预计销售量加：期末存货需要产品量减：期初存货预计产量第五章全面预算管理及预算编制直接材料使用和采购预算生产所需的直接材料总额＋期末所需的直接材料库存额＝预算期内所需的直接材料总额预算期内所需的直接材料总额－期初直接材料的存货＝所要采购的直接材料第五章全面预算管理及预算编制××年度金额单位：万元品名××商品期间采购数量单价采购成本进项税价税款合计预计现金流出额预算责任人①②③=①×②④⑤＝③＋④一季度二季度三季度四季度××商品一季度二季度三季度四季度年度合计本部门总计一季度二季度三季度四季度年度合计一季度二季度三季度四季度年度合计第五章全面预算管理及预算编制直接人工预算预计所需用的直接人工总工时=预计产量*单位产品直接人工小时制造费用预算变动制造费用和固定性制造费用预计需用现金支付的制造费用=预计制造费用－折旧等非付现成本第五章全面预算管理及预算编制期末产成品存货预算首先计算预计产成品单位成本，这是根据企业的各种技术和产品设计资料而确定，包含产成品的人工、材料、间接费用以及其他费用的预计，按照完全成本法模拟预计得出；或根据企业生产的历史情况并考虑优化及因素设计。将产品单位成本乘以预计期末产成品存货数量，即可得出设计期末产成品存货金额。第五章全面预算管理及预算编制成本预算对直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算涉及的主要成本成本数据的汇总，得出企业产品的总成本、各种产品各自的总成本和各种产品的单位成本。第五章全面预算管理及预算编制费用预算销售费用和管理费用预算注意：管理费用预算中的许多费用项目均具有较强的随意性，并且大都影响长远，所以使用该预算进行业绩评价应谨慎。比如说，经理人员的激励来自于奖励计划和晋升可能，因为削减短期费用能提高其收益，管理人员就可能通过削减顾客服务支出来提高收益，以显其良好的费用控制业绩。这种削减顾客服务成本的行为不会立即显示其不良效果，然而，它将会对公司未来产生较大的负面影响。因此，公司在编制管理费用预算时，必须摈弃短期利益观。第五章全面预算管理及预算编制资本预算的编制战略性两方面：其一，资本支出决策；其二，资本支出及相应的融资预算，它又进一步融入现金流预算中。不仅要确定项目支出总额，而且还要在时间上规划现金流出的时间分布。第五章全面预算管理及预算编制财务预算的编制现金流量（收支）预算及筹资预算预计利润表与预计资产负债表第五章全面预算管理及预算编制现金流量（收支）预算及筹资预算影响现金流量的关键性项目：第一、可使用的现金：详列了经营活动可利用现金的来源，通常包括预算期初的现金余额和预算期内的现金收入。现金收入包括现金销售和应收票据或应收账户的现金回收。影响现金销售收入和应收账款的现金回收额的因素包括：企业的销售水平、企业的信用政策、企业的收账经验等。第二、现金支出：列示了所有的支出，包括直接材料和物品的采购支出、工资奖金支出、利息支出和税金等。第三、投、融资：可使用现金和现金支出的差额就是期末现金余额。如果现金余额低于管理者设定的最低现金持有量时，公司就需融资补足资金