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第六章财务预算第一节财务预算概述第二节财务预算的编制程序和方法第三节财务预算的编制第一节财务预算概述财务预算的含义财务预算的由来财务预算的功能全面預算體系全面预算管理的意义一、财务预算的含义财务预算的主体是企业财务预算是企业编制的财务计划它是以货币为单位的数字化、表格化的财务计划它反映的是企业未来的财务状况，如资本的来源情况、资本的运用情况、利润情况和现金流入情况它可能是长期的或短期的它以预测、决策和企业战略为前提，以控制执行和业绩评价为目的二、财务预算的由来18世纪，英、美率先在中央和地方政府试行预算20世纪20年代，美国通用电器公司、杜邦公司和通用汽车公司等开始实行预算管理，至20世纪80年代，约80％的美国大型企业运用了预算管理方法我国1993年实行财会制度改革与国际接轨之后，一些企业开始尝试进行预算管理2000年9月，国务院办公厅发布了由国家经贸委会同有关部门起草的《国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范（试行）》，明确提出了企业应建立全面预算管理制度2002年4月，财政部印发了《关于企业实行财务预算管理的指导意见》，明确财务预算是企业全面预算的一个组成部分，并要求企业进行全面预算管理三、财务预算的功能（一）计划功能预算包括战略预算、长期预算和年度预算、季度预算、月度预算等。短期预算与长期预算和战略预算相衔接（二）组织功能组织是实施和完成计划的架构或结构。企业实施预算管理，一般要求在董事会下设立预算管理委员会，由企业高层管理人员及部门经理等参加，委员会下设办公室，办公室一般设在财务部。此外，各责任中心的划分，及责任中心和责任人的权、责、利的确定都是组织功能的体现（三）领导功能领导是指通过管理使全体员工努力去实现组织的目标。预算的分解、下达即是领导；预算编制和执行过程中的沟通、协调即是领导；预算执行情况的考核评价以及激励约束即是领导。每一个部门、责任中心甚至每一个人只要完成了自己的预算目标，则组织的预算目标就一定能实现（四）控制功能控制就是纠偏，包括纠正实际工作的偏差和纠正控制标准的偏差。预算就是控制标准、控制依据四、全面预算的概念全面预算是企业为了实现长期目标和短期目标，通过科学预测和决策以及广泛的沟通和协调所制定的、用数字表格形式反映的、一定时期内企业在生产、经营、采购、销售、投资、筹资以及财务成果等各个方面的业务计划的总称。全面预算是企业根据战略规划、经营目标和资源状况，运用系统方法编制的企业经营、资本、财务等一系列业务管理标准和行动计划，据以进行控制、监督和考核、激励。全面预算是企业根据战略规划、经营目标和资源状况，运用系统方法编制的企业经营、资本、财务等一系列业务管理标准和行动计划，据以进行控制、监督和考核、激励。全面预算是企业根据战略规划、经营目标和资源状况，运用系统方法编制的企业经营、资本、财务等一系列业务管理标准和行动计划，据以进行控制、监督和考核、激励。全面预算的特点（1）以战略规划和经营目标为导向。（2）以业务活动环节及部门为依托。（3）以人、财、物等资源要素为基础。（4）与管理控制相衔接。目的性、先进性、定量性全面性、全员性、全程性全面预算体系长期预算年度预算销售预算生产预算直接材料预算直接人工预算间接费用预算资本预算管理费用预算期末存货预算营业费用预算产品成本预算预计利润表现金预算预计资产负债表（二）全面预算的内容分类长期预算按预算期短期预算总预算按涉及内容专门预算销售预算业务预算按涉及领域生产预算资本预算、现金预算财务预算各种预计财务报表营业预算又称经营预算，是企业日常营业业务的预算，属于短期预算。生产预算是企业日常生产活动的预算，属于短期预算。资本预算是企业长期投资和长期筹资业务的预算，属于长期预算。财务预算包括企业财务状况、经营成果和现金流量的预算，属于短期预算。全面预算的作用1.用于落实企业长期战略目标规划2.用于明确业务环节和部门的目标3.用于协调业务环节和部门的行动4.用于控制业务环节和部门的业务5.用于考核业务环节和部门的业绩全面预算的依据1.宏观经济周期2.企业发展阶段3.企业战略规划4.企业经营目标5.企业资源状况6.企业组织结构比如：现金预算的编制起点市场进入期—以资本预算为起点。市场成长期—以销售预算为起点。市场成熟期—以成本预算为起点。市场衰退期—以现金预算为起点。（三）全面预算的组织体系预算管理委员会预算编制机构战略层投资中心预算执行机构：责任中心经营层利润中心作业层成本中心预算监控与协调机构预算信息反馈系统（四）全面预算管理的过程预测、决策与计划编制、汇总与审批执行与控制分析与调整考核与评价五、全面预算管理的意义全面预算管理是一种将各项管理内容协调在一起的集成化管理全面预算管理是一种将各项管理功能融合在一起的集成化管理全面预算管理是一种将各项管理思想和管理方法整合在一起的集成化管理第二节财务预算的编制程序和方法全面预算的编制程序全面预算的编制方法全面预算的编制起点（一）全面预算的编制程序最高层确定年度预算目标，并下达规划指标最基层草编预算各部门汇编部门预算预算管理办公室汇总公司预算预算管理委员会审查、平衡公司预算董事会审批（或行政首长批准、主要预算指标报告董事会审批）通过或驳回修改批准后下达各部门执行预算管理办公室业务部门预算管理委员会汇总公司预算审核调整董事会结束总预算及各分预算…….销售预算成本、费用预算现金预算…….销售及费用预算生产与成本预算管理及费用预算资本预算现金预算预计利润表预计资产负债表审批下达据业务计划编制本部门预算年度预算目标确定的SMART原则S——具体的（Specific）M——可衡量的（Measurable）A——可达到的（Attainable）R——相关的（Relevant）T——基于时间的（Time-based）（二）全面预算的编制方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算法和弹性预算法按出发点的特征不同，可分为增量预算法和零基预算法按预算期的时间特征不同，可分为定期预算法和滚动预算法固定预算法，又称静态预算法，是指只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基础来编制预算的方法。一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。弹性预算法，又称变动预算法，是指为克服固定预算法的缺点而设计的，根据量本利之间的依存关系编制，以预算期可预见的各种业务量水平为基础而编制预算的方法。一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本、利润等预算项目。增量预算法又称调整预算法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。零基预算法又称零底预算法，是对预算收支以零为基点，对预算期内各项支出的必要性、合理性或各项收入的可行性以及预算数额的大小，逐项审议决策从而予以确定收支水平而编制预算的方法。一般适用于不经常发生的或者预算编制基础变化较大的预算项目，如对外投资、对外捐赠等。定期预算法是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期而编制预算的方法。滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是指随时间的推移和市场条件的变化，不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持一个固定期间的预算编制方法，一般适用于季度预算的编制。第三节财务预算的编制现金预算的编制利润表预算和资产负债表预算的编制一、现金预算的编制现金预算的内容，包括现金收入、现金支出、现金多余或不足，以及多余的利用和不足的筹措方案。（一）销售预算。为整个预算的编制起点。因为现金收入来源于销售。销售预算主要包括销售量、单价、销售收入等。表3-7M公司销售预算季度一二三四全年预计销售量（件）预计单位售价销售收入10020020000150200300002002004000018020036000630200126000销售预算通常要分品种、月份、销售区域、推销员等编制。本例只分季度编制。销售预算中通常还包括对赊销、现销的预计和对收回前期应收账款的预计，并由此预计现金收入。M公司每季现销占60％，赊销占40％。本年现金收入＝本年销售收入＋收回上年应收账款-年末应收账款＝126000＋6200-14400＝117800（续表3-7）M公司预计现金收入季度一二三四全年收回上期应收账款本期现销收入现金收入合计（年末应收账款）6200120001820080001800026000120002400036000160002160037600422007560011780014400（二）生产预算。其主要内容包括销售量、期初和期末存货、生产量。生产量主要由销售量决定。预计生产量＝预计销售量＋预计期末存货-预计期初存货表3-8M公司生产预算季度一二三四全年预计销售量（件）加：预计期末存货合计减：预计期初存货预计生产量10015115101051502017015155200182182019818020200181826302065010640（三）直接材料预算。即材料采购预算。其主要内容有直接材料的单位产品用量、生产需要量、期初和期末存量，预计材料采购量和采购金额等。预计材料采购量＝生产需要量＋期末存量-期初存量表3-9M公司直接材料预算季度一二三四全年预计生产量（件）单位产品材料用量生产需要量加：预计期末存量合计减：预计期初存量预计材料采购量单价预计采购金额105101050310136030010605530015510155039619463101636581801981019803642344396194859740182101820400222036418565928064010640040068003006500532500如同销售预算要计算预计现金收入一样，材料采购预算也要计算预计现金支出。采购分现购和赊购。M公司的现购和赊购均为50％。本年现金支出＝本年采购金额＋支付上年应付账款-年末应付账款＝32500＋2350-4640＝30210（续表3-9）M公司预计现金支出季度一二三四全年支付上期应付账款本期现购支出现金支出合计（年末应付账款）235026505000265040906740409048708960487046409510235027860302104640（四）直接人工预算。其主要内容有预计生产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。人工成本即工资，由现金支付。表3-10M公司直接人工预算（五）制造费用预算（见下页表3-11）季度一二三四全年预计生产量（件）单位产品工时（小时）人工总工时（小时）每小时人工成本（元）人工总成本（元）10510105022100155101550231001981019802396018210182023640640106400212800季度一二三四全年变动制造费用：间接人工间接材料修理费水电费小计10510521010552515515531015577519819839619899018218236418291064064012806403200固定制造费用：修理费折旧管理人员工资保险费财产税小计10001000200751002375114010002008510025259001000200110100231090010002001901002390394040008004604009600合计290033003300330012800减：折旧付现费用1000190010002300100023001000230040008800（六）产品成本预算。其主要内容是产品的单位成本和总成本。有关数据来自于直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。(0.5=3200/6400=变动制造费用分配率。1.5=9600/6400=固定制造费用分配率)表3-12M公司产品成本预算单位成本每千克或投入量成本每小时（元）生产成本640件