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第9章全面预算管理本章着重介绍全面预算管理概述、全面预算编制方法以及编制程序。了解：全面预算管理的概念、特征、模式组织机构、内容体系及作用。重点掌握：全面预算的编制及弹性预算、零基预算、滚动预算的编制。本章难点：全面预算的编制。第一章管理会计概论第一节全面预算管理概述第二节全面预算的编制第三节全面预算编制的具体方法主要内容一、全面预算管理的概念全面预算管理是预算单位在预测和决策的基础上，围绕经营目标，利用预算对各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调生产经营活动，实现责权利相统一，是一种全过程、全方位、全员参与的预算管理活动。第一节全面预算管理概述三、全面预算管理的特征1．全面预算管理具有战略性2．全面预算管理是企业组织管理的重要组成部分3．全面预算具有全面性四、全面预算管理的组织机构1.设置预算管理委员会2.预算管理委员会的构成3.预算管理委员会的主要职责4.设置一个预算管理职能部门作为专门办事机构四、全面预算管理的内容体系•经营预算•财务预算•资本支出预算预计损益表预计资产负债表战略目标销售预算营业（销售）费用预算生产预算管理费用预算直接人工费用预算制造费用预算单位成本及存货预算直接材料费用预算现金预算资本支出预算长期销售预测全面预算管理内容体系五、全面预算管理的内容体系销售预算是年度预算（企业生产经营的全面预算）的编制起点；产品成本预算和现金预算是有关预算的汇总；利润表预算、资产负债表预算是全部预算的综合；整个预算体系是以财务报表预算作为终结。五、全面预算管理的内容体系主要内容：•编制全面预算的原则和程序•全面预算的编制第二节全面预算的编制第二节全面预算的编制一、编制全面预算的原则和程序编制全面预算的原则主要有以下三条：1.编制预算要以明确的经营目标为前提。2.编制预算时，要做到全面完整。3.预算要积极可靠，留有余地。一、编制全面预算的原则和程序全面预算编制的一般程序为：（1）在预测与决策的基础上，由预算委员会拟订企业预算总方针、各项政策以及企业总目标和分目标，如利润目标、销售目标、成本目标等，并下发到各有关部门；（2）基层各部门按具体要求自行草编本部门预算，使预算较为可靠，较为符合实际；（3）预算委员会平衡协调各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析；（4）经过行政首长批准，审议机构通过或驳回修改预算；一、编制全面预算的原则和程序（5）主要预算指标报告给董事会或上级主管部门，讨论通过或驳回修改；（6）批准后的预算下达给各部门执行。经由以上程序可以协调各职能部门的预算，同时避免了上级管理机构的主观武断，充分发挥各职能部门的主观能动性，有利于预算的执行。全面预算的分类：1、按其涉及的预算期长短（适用时间）划分：通常长期和短期的划分以1年为界限，有时把2-3年的预算称为中期预算。•长期预算，主要是指适用于一年以上的预算。•短期预算，是指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算。二、全面预算的编制2、按其涉及的经济内容（预算的客体）划分：•专门预算，是指反映企业某一方面经济活动的预算。•总预算，指利润表预算和资产负债表预算，它们反映企业的总体状况，是各种专门预算的综合。二、全面预算的编制3、按其涉及的业务活动领域划分：•销售预算、生产预算和财务预算。前两个预算统称业务预算，用于计划企业的基本经济业务。财务预算是关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。二、全面预算的编制全面预算的编制方法（一）销售预算(SalesBudget)：1、作用：是安排预算期销售规模的计划；是编制全面预算的起点和关键，其他预算的编制都以销售预算作为基础。二、全面预算的编制2、主要内容：通过对企业未来产品销售情况所作的预测，推测下一预算期的产品销售量和销售单价，这样就可求出预计的销售收入：销售收入=销售量×销售单价3、主要编制依据：市场预测资料、销货合同、尚未交货的订货量等历史数据；价格决策确定的销售单价和销售货款收回的规定等。二、全面预算的编制由于销售预算是其他预算的起点，并且销售收入是企业现金收入最主要的来源，因此销售预测的准确程度对整个全面预算的科学合理性起着至关重要的作用。销售预测的方法在第五章已作详细介绍。4、编制：•通常是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的销售量和销售额来编制。•通常分品种、分月份、分销售区域、分推销员编制，然后进行归并汇集。•销量根据市场预测或销货合同并结合企业生产能力确定；单价通过价格决策确定；销售收入是两者的乘积，在销售预算中计算得出。二、全面预算的编制（二）生产预算(ProductionBudget)：•作用：是安排预算期生产规模的计划。•主要内容：销售量、期初和期末存货、生产量。预计生产量=（预计销售量+预计期末存货）－预计期初存货二、全面预算的编制•编制：是在销售预算的基础上编制的，并为进一步预算成本和费用提供依据。“预计销售量”来自销售预算；预计期末存货量根据长期销售趋势来确定，通常，按下期销售量的一定百分比来确定，存货预算也可单独编制；其他数据在本表中计算得出。二、全面预算的编制（三）直接材料预(PurchasesBudgetofDirectMaterials)：•作用：主要用来确定预算期材料采购数量和采购成本。•主要内容：直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。为便于以后编制现金预算，通常要预计各季度材料采购的现金支出。•编制：它是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平。二、全面预算的编制•“预计生产量”的数据来自生产预算；“单位产品材料用量”的数据来自标准成本资料或消耗定额资料；“生产需用量”是上述两项的乘积。年初和年末的材料存货量，是根据当前情况和长期销售预测估计的，通常，各季度“期末材料存量”，根据下季度生产量的一定百分比确定；各季度“期初材料存量”，是上季度的期末存货。•预计材料采购量=（生产需用量+期末存量）－期初存量•如果材料品种很多，需要单独编制材料存货预算。二、全面预算的编制（四）直接人工预算(DirectLabourBudget)：1、作用：用来确定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平的预算。2、主要内容：预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。二、全面预算的编制3、编制：以生产预算为基础编制；“预计产量”数据来自生产预算；单位产品人工工时和每小时人工成本数据，来自标准成本资料；人工总工时和人工总成本，是在直接人工预算中计算出来的。二、全面预算的编制（五）制造费用预算(ManufacturingOverheadBudget)：1、通常分为变动制造费用和固定性制造费用两部分。2、需要预计现金支出。二、全面预算的编制（六）产品成本预算(ProductionCostBudget)：•作用：是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。•主要内容：产品的单位成本和总成本。•编制：单位产品成本的有关数据，来自前述三个预算；生产量、期末存货量来自生产预算；销售量来自销售预算；生产成本、存货成本和销货成本等数据，根据单位成本和有关数据计算得出。二、全面预算的编制（七）销售及管理费预算(Selling＆AdministrativeExpenseBudget)：销售与管理费用包括除制造费用以外的其他所有费用，这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同，也是按照费用的性态区分为变动和固定两部分分别进行编制。销售与管理费用预算列示预算期内预计发生的制造费用以外的其他费用。二、全面预算的编制（八）现金预算(CashBudget)：•作用：以各项营业预算和资本预算为基础，反映各预算期的收入款项和支出款项，并作对比说明。其目的：资金不足时筹措资金，资金多余时及时处理现金余额，并且提供现金收支的控制限额，发挥现金管理的作用。•内容：现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹集和运用。二、全面预算的编制•编制：“现金收入”：包括期初现金余额和预算期现金收入。期初“现金余额”，是在编制预算时预计的；“销货现金收入”的数据来自销售预算；“可供使用现金”是期初余额与本期现金收入之和。“现金支出”：包括预算期的各项现金支出。“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”、“销售及管理费用”的数据分别来自前述有关预算。此外，还包括所得税、购置设备、股利分配等现金支出，有关的数据分别来自另行编制的专门预算。二、全面预算的编制“现金多余或不足”：列示现金收入合计与现金支出合计的差额。差额为正，说明收大于支，现金有多余，可用于偿还过去向银行取得的借款，或者用于短期投资；差额为负，说明支大于收，现金不足，要向银行取得新的借款。借款额=最低现金余额+现金不足额。一般按“每期期初借入，每期期末归还”来预计利息。还款后，仍须保持最低现金余额，否则，只能部分归还借款。二、全面预算的编制（九）利润表预算：•内容、格式：与实际利润表的内容、格式相同，只不过数据是面向预算期的。其中，“所得税”项目，是在利润规划时估计的，并已列入现金预算。•编制：是在汇总销售、成本、销售及管理费用、营业外收支、资本支出等预算的基础上加以编制的。•作用：可以了解企业预期的盈利水平。二、全面预算的编制（十）资产负债表预算：•内容、格式：与实际资产负债表的内容、格式相同，只不过数据是反映预算期末的财务状况。•编制：利用本期期初资产负债表、销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制。•作用：判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性。二、全面预算的编制主要内容：•固定预算与弹性预算•零基预算•定期预算与滚动预算•概率预算第三节预算控制的形式全面预算的分类：•按是否考虑多种业务量水平：固定预算（FixedBudget或称静态预算StaticBudget）和弹性预算（FlexibleBudget）。•按是否考虑不确定因素：定值预算和概率预算。•按预算期间的起止事件是否具有变动性：定期预算和滚动预算。•按预算的编制基础：现基预算（含增量预算和减量预算）和零基预算。第三节预算控制的形式1、固定预算：（1）含义：又称静态预算或常规预算，是以预算期内正常的可实现的某一业务量水平为基础编制预算的一种方法。（2）基本特征：不考虑预算期内业务量水平可能发生的变动，只以某一确定的业务量水平为基础预计其相应的金额；将实际结果与按预算期内计划规定的某一业务量水平所确定的预算数进行比较分析，并据以进行业绩评价、考核。一、固定预算与弹性预算（业务量础）：（3）适用范围：非营利组织和业务量水平较为稳定的企业。固定预算对控制的有用性仅限于当实际业务水平与预期业务活动水平完全一致的情况下。一、固定预算与弹性预算（业务量础）：A公司只生产一种产品，销售单价为200元，预算年度内4个季度的销售量经测算分别为300件、600件、400件和450件。根据以往经验，销货款在当季可收到70%，其余部分将在下一季度收到。预计预算年度第1季度可收回上年第4季度的应收账款18000元。例11-1根据上述资料，首先编制销售预算表如表11—1所示。根据销售预算及前期应收账款的收回及预计收到当期销货款的情况，就能够编制出预计现金收入计算表，如表11—2所示。现金收入计算表是编制现金预算的依据。依上例资料，假设A公司期末存货量为下一季度销售量的10%，预算年度第1季度期初存货量为50件，预算年度期末存货量为40件。例11-2根据销售预算的预计销售量和上述有关数据，可编制预算年度的生产预算如表11—3所示。依上例资料，假设A公司所生产的产品只需要一种原材料，单位产品消耗原材料定额为4千克，每千克单位成本为12元。例11-3每季度末的材料存量为下一季度生产用量的30%，每季度的购料款当季付60%，其余款项在下一季度支付。预算年度第1季度应付上年第4季度赊购材料款为6000元，估计预算年度期初材料存量为510千克，期末材料存量为500千克。生产预算确定后，就可以根据预计的生产量和上述单位产品的材料消耗定额，以及期