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第一章资产评估概述•第一节资产评估及其特点•第二节资产评估目的与价值类型•第三节资产评估的假设与原则•第四节资产评估程序•第五节资产评估的产生与发展（自学）第一节资产评估及其特点一、资产及其分类（一）资产的含义资产是一个具有多角度、多层面的概念•会计学中的资产资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。会计学中的资产主要指的是企业中的资产。•经济学中的资产泛指特定经济主体拥有或者控制的，能给其带来经济利益的经济资源。也可表述为：特定经济主体拥有或控制的，具有内在经济价值的实物和无形的权利。•资产评估中的资产或作为资产评估对象的资产，其内涵更接近于经济学中的资产，即特定权利主体拥有或控制的，能够给特定权利主体带来未来经济利益的经济资源。而其外延则包括了具有内在经济价值以及市场交换价值的所有实物和无形的权利。•资产评估中资产的基本特征：1.必须是经济主体拥有或控制的；2.能够给经济主体带来经济利益的资源；3.必须能货币计量。土地使用权，融资租入固定资产（二）资产的分类1.按资产存在形态分类，可以分为有形资产和无形资产。2.按资产的构成和是否具有综合获利能力分类，可以分为单项资产和整体资产。3.按资产能否独立存在分类，可以分为确指的资产和不可确指的资产。4.按资产与生产经营过程的关系分类，可以分为经营性资产（有效资产、无效资产）和非经营性资产。5.按资产存在位置的可移动性可分为动产和不动产。6.按企业会计准则可分为固定资产、流动资产、无形资产、长期投资性资产、递延资产和其它资产等。•哪组同学下次课介绍：资产与资本的含义二、资产评估及基本要素（一）资产评估的概念资产评估是指专业评估机构和人员，按照国家法律、法规和资产评估准则，根据特定目的，遵循评估原则，运用科学方法，对资产的价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程。（二）资产评估的基本要素1、评估主体：专门从事资产评估的机构和人员2、评估客体：是被评估的资产，也称为评估对象3、评估依据：有关的法律、法规、经济行为文件、重大合同协议，取费标准和其他参考依据。4、评估目的：实际上是资产评估结果的具体用途。如产权变动、融资业务、资产纳税、咨询服务等5、评估原则：是资产评估的行为规范。包括评估的工作原则和经济技术原则。6、评估程序：资产评估工作从开始到结束的顺序7、评估价值类型：即对评估价值的质的规定，对资产评估参数的选择具有约束性。市场与非市场价值8、评估方法：是分析和判断资产价值的手段和途径包括市场法、收益法、成本法三种基本评估方法9、评估假设：是资产评估得以进行的前提条件。10、评估基准日：是资产评估的时间基准三、资产评估的种类和特点1.按资产评估工作的内容不同资产评估一般评估评估复核评估咨询（一）资产评估的种类（1）一般评估企业上市资产评估组建合资企业资产评估企业股份制改造资产评估抵押贷款资产评估……是指正常情况下的资产评估，通常以资产发生产权变动、产权交易以及资产保险、纳税或其他经济行为为前提。市场价值评估市场价值以外的价值评估一般评估（2）评估复核是指在对被评估的资产已经出具评估报告的基础上，由其他评估机构和评估人员对同一被评估资产独立地进行评定和估算并出具报告的行为和过程。（3）评估咨询是一个较为宽泛的术语。确切地讲，评估咨询主要不是对评估标的物价值的估计和判断，它更侧重于评估标的物的利用价值、利用方式、利用效果的分析和研究，以及与此相关的市场分析、可行性研究等。2.按资产评估对象的不同整体资产评估单项资产评估资产评估（1）单项资产评估是指评估对象为单项可确指资产的评估。通常机器设备评估、土地使用权评估、房屋建筑物评估、商标权评估、专利权评估等均为单项资产评估。由于单项资产评估的对象为某一类资产，不考虑其他资产的影响，通常由具有某一方面的专业评估人员参加即可完成评估任务。（2）整体资产评估是指以若干单项资产组成的资产综合体所具有的整体生产能力或获利能力为评估对象的资产评估。如以企业全部资产作为评估对象的企业整体价值评估（或称企业价值评估）、以企业某一部分或某一车间为评估对象的整体资产评估、以企业全部无形资产为评估对象的无形资产整体评估等。（二）资产评估的特点一、动态性1、评估时不仅考虑现有资产目前的价值，还要考虑其可能实现的预期收益。2、资产评估不仅在经营者取得资产时进行，必要时还可以在经营过程中和经营终止后进行再评估。二、市场性模拟市场条件下，对资产确认、估价、报告。1.评估依据市场2.评估结果接受市场检验三、专业性资产评估人员在对被评估资产价值做出专业判断的过程中，需要依据大量的数据资料，经过复杂细致的技术性处理和必要的计算，不具备相应的专业知识就难以完成评估工作。四、公正性评估机构与人员应与资产业务无利害关系——组织保证。评估按公允的、法定的准则和规程进行——技术保证。五、咨询性评估结论是专业化评估意见，无强制执行的效力。最后的成交价取决于买卖双方的讨价还价。四、资产评估的功能资产评估的功能就是指资产评估本身所具有的某种效能，是开展资产评估工作所发挥的实际作用。1、评值功能2、评价功能3、公证功能1、评值功能通过资产评估，可以科学合理地评定和估算出被评估资产在某一时点的价值，为资产的交易行为提供价值尺度，这是资产评估的基本功能。2、评价功能资产评估除了对资产价值大小做出专业判断以外，还具有对资产经营的状况和效果进行评价的功能，可以反映不同时间、地域、经济背景条件下的资产价值和运营绩效的差异性，以此检查、考核和评价企业的经营状况。3、公证功能资产评估结果的真实性、公平性和合法性在法律上具有公证效力。随着抵押贷款、财产担保等经济活动的日益频繁，资产评估经常被用来证明资产的存在以及资产的价值量，以满足银行及有关部门发放贷款和进行其他形式融资的需要。通过资产评估来证实资产及资产价值量的需求使得资产评估增添了发挥公证作用的职能。从这个意义上讲,资产评估的公证功能是由资产评估评价及评估功能派生出来的辅助性功能。自学五、资产评估与相关经济活动资产评估与清产核资资产评估与会计计价资产评估与审计1、资产评估与清产核资•清产核资就是清查企业财产、核实企业资金的过程，是国家为了摸清家底，了解现有资产的实际存量和价值状况，解决企业的账面价值与实际价值严重不符等问题而进行的一项管理活动。资产评估与清产核资的联系•（1）资产评估与清产核资都属于资产管理的范畴，是资产业务的一种形式。•（2）资产评估和清产核资都是以资产作为对象的资产管理方式。•（3）资产评估和清产核资都要对资产进行清查和核实等工作。资产评估与清产核资的区别•（1）目的不同•清产核资的主要目的是摸清企业的家底，为企业管理和核算提供基础和依据，促进企业管理的科学化。•资产评估的目的在于通过评定估算资产的现时价值，适应资产产权的变动与交易，促进资产或产权的合理流动，维护资产业务有关各方的合法权益。（2）方法不同•清产核资一般没有法定的、严格的评估方法和评估程序，在进行中可以根据实际情况灵活掌握。•资产评估则是由专门的评估机构和专业评估人员按照严格的评估程序，运用规范的评估方法进行的，评估结果通常以评估报告的形式提交给委托方，具体评估方法包括市场法、成本法和收益法三种基本评估方法，任何评估机构或评估人员都不得违反。（3）价值尺度不同•清产核资只考虑资产本身的价值，按照资产的历史成本原则计价。•资产评估还必须考虑资产使用的收益以及资产占有单位各类资产的匹配情况，还必须考虑货币的时间价值等，主要反映企业资产的获利能力和现时价值。（4）范围不同•清产核资通常仅对企业的有形资产即实物资产、各种款项、债权和债务进行清理核实。•资产评估还必须对无形资产如商誉、商标、专利以及土地使用权等进行评定估算，其范围比较宽泛。（5）主体和功能不同•清产核资一般在上级有关部门的指导下，由企业内部财务人员进行的，因此不具有客观性和公证性。•资产评估必须由企业之外专门的资产评估机构和人员进行，资产评估提供的服务属于社会中介服务，具有独立性，因此资产评估既具有评值功能，还具有评价功能和公证功能。（6）结果的效力不同•清产核资的结果只能作为企业自身在经济核算时和在向上级反映企业经营状况时使用，其结果不具有法律效力。•资产评估的结果则还可以是企业股东或其他利益主体维护自己合法权益的法律依据，评估机构和评估人员对资产业务的有关方面承担相应的法律责任。因此，资产评估结果的效力比较广泛。2．资产评估与会计计价•资产评估与会计的联系•（1）资产评估的结论为会计计价提供依据•（2）资产评估结论的形成依赖于会计提供有关数据资料资产评估与会计计价的区别（1）执行主体及时间不同。资产评估是由具有执业资格的评估机构和人员，在企业发生产权转移或资产流动时进行的．而会计计价是由本单位的财会人员对企业所拥有或控制的资产进行的一项经常性的、大量的、反复的计价工作。（2）前提条件不同会计计价是以会计主体持续经营为前提，遵循历史成本计价原则。而资产评估一般是在会计主体变动或会计主体的生产经营活动中断，以持续经营为前提的会计计价无法反映企业资产价值时的估价行为。（3）计价方法不同•现代会计理论为了解决通货膨胀因素的影响，使会计资料更好地反映资产的现时价值，对于资产计价方法在历史成本计价的基础上，又提出了重置成本、变现价值、收入现值、公允价值和清算价值等多种新的会计计量标准。但到目前为止，世界各国普遍采用的资产计价方法仍然以历史成本为主。•资产评估中的资产价值评估除了可以利用核算方法外,还广泛应用收益法、市场法等多种技术方法。（4）计价目的不同•会计计价的总体目标是全面反映企业的历史和现实资产状况，为企业管理服务。•资产评估的总体目标则是为资产交易提供估值服务。3．资产评估与审计•资产评估与审计的联系•（1）使用的方法有相同之处•审计主要是对反映企事业单位经济活动的财务资料及其相关资料的真实性、公允性、合理性等方面做出判断，属于“事实判断”的范畴，因此审计中主要运用的方法是分析和证实法。•资产评估是对被评估资产的价值做出判断，具有“价值判断”的性质，也广泛运用分析和证实方法，资产评估中很多方法是借鉴了审计的方法，特别是对流动资产的评估。•（2）资产评估与审计相互配合开展工作•在实际工作中，资产评估与审计通常情况下是相互配合的。企业经过审计后，剔除了财务资料中的虚假成分，使其公允性得到证实，在此基础上开展资产评估工作，可以大大减少资产评估的工作量，如评估前期的财产清查、企业整体资产评估中的流动资产评估等，审计结果为评估提供了基础数据。企业经过资产评估后，对资产的现存数量及其产权进行了核实，对资产的现实价值进行了估算，这些资料都为审计财务报表提供了重要参考。资产评估与审计的区别•（1）产生的社会条件和活动的本质不同。审计是在现代企业两权分离背景下产生的，旨在对企业财务报表所反映的企业财务状况和经营成果的真实性和公允性做出事实判断，具有明显的公证性特征。•资产评估是在市场经济充分发展，适应资产交易、产权变动的需要，旨在为委托人与有关当事人的被评估资产做出价值判断，具有明显的咨询性特征。（2）执业过程中遵循的原则不同•审计人员在执业过程中，要自始至终地贯彻公证、防护和建设三大专业原则。•资产评估人员在执业过程中则必须遵循供求、替代、贡献、预期等基本经济原则。（3）专业基础不同•开展审计工作所需的专业知识主要以会计学、税法及其他经济法规等知识为基础，因此，审计人员主要由具有财务方面知识的人员构成；•资产评估人员不但要由具有财务方面知识的人员构成，而且还应当由具有建筑、设备、土地等方面的专业技术人员构成。（4）与会计原则的关系不同•尽管现代审计的业务范围不断扩大，但对会计报告的审计仍然是审计的基本业务,审计会计报表及其相关业务的标准与会计是一致的。•资产评估虽然与会计有着密切的联系，但对资产价值计量标准上却有很大区别，会计强调资产的历史成本，而资产评估则强调资产的现时价值，注重资产的重置成本、市场价值和未来收益的价值。第二节资产评估的目的与价值类型一、